Информация по теории бухгалтерского учета

1. Документация и инвентаризация.

2. Учетные регистры.

3. Формы бухгалтерского учета.

4. Учетная политика организации.

1 вопрос:

Первичный документ – это составленное по установленной форме письменное свидетельство совершения хозяйственной операции.

Исполнители (участники) каждой хозяйственной операции или же ряда однородных операций составляют и подписывают первичный бухгалтерский документ.

Бухгалтерские документы классифицируются:

1) по уровню их разработки и утверждения:

- типовые, разрабатываются и утверждаются Министерством финансов РБ;

- унифицированные, разрабатываются министерствами и другими органами республиканского управления для подведомственных предприятий и согласовываются с Министерством финансов РБ.

2) по характеру и назначению:

- распорядительные - содержат элемент распоряжения, приказа (приказ руководителя о премировании работника);

- оправдательные – подтверждают факт совершения операции (отчеты материально-ответственных лиц, акты и др.);

- комбинированные – содержат и распоряжение на совершение операции и данные о ее выполнении (расходный кассовый ордер, лимитно-заборные карты);

- бухгалтерскогооформления – составляют и подписывают работники бухгалтерии (справки, расчеты, ведомости).

1) по способу составления:

- разовые – составляются на одну операцию с одним или несколькими объектами учета;

- накопительные – оформляются постепенно на протяжении определенного периода времени, в них отражаются систематически повторяющиеся операции с одним объектом учета;

2) по порядку отражения в них операций:

- первичные – являются первым свидетельством осуществления операции;

- вторичные – составляются на основании обобщения первичных документов. Они дают возможность уменьшить количество записей на счетах.

3) по количеству учетных позиций:

- однопозиционные – отражаются операции с одним объектом учета;

- многопозиционные – отражаются операции с несколькими объектами.

4) по месту составления:

- внутренние – составляются на предприятии;

- внешние – поступают от сторонних предприятий (счета-фактуры поставщиков).

К оформлению документов предъявляются следующие требования:

- своевременность составления;

- достоверность хозяйственной операции;

- наличие обязательных реквизитов.

Ошибки, допущенные в документах, исправляются путем зачеркивания неправильных сведений с написанием правильных над зачеркнутыми. На полях делается запись «Исправлено».

После отражения данных в учетных регистрах на первичных документах ставится штамп «Погашено», «Оплачено», «Получено» с указанием даты.

Движение бухгалтерских документов с момента их составления или получения от сторонних предприятий до сдачи в архив называется документооборотом.

Инвентаризация – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия активов и пассивов предприятия, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Основными причинами появления незафиксированных документами изменений в объектах учета являются:

- естественная убыль ценностей;

- ошибки в их подсчете, обмере, взвешивании;

- хищения;

- ошибки в учете;

- неудовлетворительные условия хранения готовой продукции, сырья, материалов и т.д.

 

Инвентаризации могут быть:

- полными  - подвергаются инвентаризации все активы и пассивы предприятия;

- частными – инвентаризуется часть активов или пассивов;

- плановыми – проводятся по заранее утвержденному плану;

- внеплановыми – проводятся в силу возникших обстоятельств с предупреждением подотчетных лиц или же без такого предупреждения, внезапно.

Проведение инвентаризации обязательно при смене собственника предприятия, его руководителя или МОЛ, ликвидации или реорганизации предприятия, перед составлением годового отчета, установлении фактов хищения и в др. случаях.

2 вопрос:

Данные о наличии и движении объектов бухгалтерского учета под влиянием совершаемых хозяйственных операций отражаются в учетных регистрах.

Учетные регистры – это топографически отпечатанные специальные формы, предназначенные для отражения и обобщения в них хозяйственных операций в натуральных, трудовых и денежном измерителях.

Учетные регистры классифицируются:

1) по внешнему виду – на книги, карточки и свободные листы;

2) по степени обобщения объектов учета – на регистры синтетического и регистры аналитического учета;

3) в зависимости от характера содержащихся в регистрах записей – на хронологические, систематические и комбинированные.

Хронологические – служат для регистрации хозяйственных операций по мере их возникновения без записей на счетах (Журнал регистрации хозяйственных операций).

Систематические – служат для отражения объектов учета на бухгалтерских счетах (например, главная книга).

Комбинированные регистры сочетают в себе элементы хронологических и систематических (например, журналы-ордера, группировочные и накопительные ведомости);

4)в зависимости от способа заполнения – на регистры ручного заполнения и регистры, получаемые с помощью средств организационной и вычислительной техники.

Допущенные ошибки при заполнении учетных регистров исправляются тремя способами:

Корректурным – неправильные сведения в регистре зачеркиваются, сверху над зачеркнутым пишут правильные сведения, а на поле регистра напротив строки с исправлением ставится подпись лица, внесшего исправление в регистр.

Способом сторно:

- полного сторно – исправляются отраженные в регистрах суммы, где указана неверная корреспонденция счетов. Неправильная бухгалтерская проводка при данном способе повторно отражается в регистрах, но красными чернилами (в рамочке). При подсчете итогов суммы, указанные красными чернилами (в рамочках), вычитаются. Далее в регистрах обычными чернилами отражается правильная проводка.

Например. В кассу с расчетного счета получили 500 тыс. руб. В бухгалтерском регистре сделана запись (таблица 7).

Таблица 7 – Регистрационный журнал хозяйственных операций

№	Содержание проводки	Коррес. Счетов		Сумма, тыс. руб.
		Д	К
1	В кассу с расчетного счета получены денежные средства – неверная проводка	51	50	500
Исправление ошибки
2	В кассу с расчетного счета получены денежные средства	51	50	500
Верная запись
3	В кассу с расчетного счета получены денежные средства	50	51	500

 

- частичного сторно используют, если проводка в регистрах отражена правильно, но сумма по ней завышена. В этом случае на сумму завышения красными чернилами (в рамочке) дается стонировочная проводка.

 

Например. Получены от поставщика основные средства на сумму 100 тыс. руб. В бухгалтерском регистре сделана запись (таблица 8).

Таблица 8 – Регистрационный журнал хозяйственных операций

№	Содержание проводки	Коррес. счетов		Сумма, тыс. руб.
		Д	К
1	Получены от поставщика основные средства – неверная сумма	01	60	1000
Исправление ошибки
2	Получены от поставщика основные средства	01	60	900

 

Способ дополнительных проводок – используют, если проводка в учетных регистрах сделана верно, но сума по ней занижена. Для исправления ошибки на сумму занижения составляется в регистрах дополнительная проводка обычными чернилами.

 

Например, перечислено с расчетного счета банку в погашение задолженности по ссуде 3000 тыс. руб. В бухгалтерском регистре сделана запись (таблица 9).

 

Таблица 9 – Регистрационный журнал хозяйственных операций

№	Содержание проводки	Коррес. счетов		Сумма, тыс. руб.
		Д	К
1	Перечислено с расчетного счета банку в погашение задолженности по ссуде – неверная сумма	90	51	300
Исправление ошибки
2	Перечислено с расчетного счета банку в погашение задолженности по ссуде	90	51	2700

 

Исправления в учетные регистры вносятся в месяце, когда были обнаружены искажения и ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения и ошибки допущены.

 

3 вопрос:

Обработка информации о хозяйственных операциях, отражаемых в бухгалтерском учете, ведется по-разному, в зависимости от используемой формы учета.

Форма бухгалтерского учета – это система обработки данных первичного учета и получения результативной бухгалтерской информации.

В настоящее время на предприятиях наиболее распространены:

- мемориально-ордерная;

- журнально-ордерная;

- упрощенная;

- автоматизированная.

 

Характеристика применяемых форм бухгалтерского учета приведена в таблице 10.

Таблица 10 - Характеристика применяемых форм бухгалтерского учета

Показатели	Мемориально-ордерная	Журнально-ордерная	Упрощенная	Автоматизированная
1. Основной признак формы	Составление мемориальных ордеров по подобранным документам к синтетическому счету	Составление журналов-ордеров по документам, подобранным к кредиту синтетического счета	Отражение операций по каждому счету в ведомости, составленной по дебетово-кредитовому признаку	Автоматизированная обработка на ЭВМ и ПЭВМ всех первичных документов по разработанной программе
2. Применяемые регистры: - синтетического учета   - аналитического учета	Мемориальные ордера, главная книга Карточки, ведомости, книги	Журналы-ордера, Главная книга Журналы-ордера, карточки, ведомости, книги	Ведомости по счетам   Ведомости по счетам, карточки, книги	Машинограммы по синтетическим счетам Машинограммы по аналитическим счетам
3. Порядок сверки данных синтетического и аналитического учета	Данные оборотных ведомостей по аналитическим счетам сверяются с Главной книгой	По большинству счетов синтетический и аналитический учет совмещены в журналах-ордерах и ведомостях, по аналитическим данным к некоторым счетам могут составляться оборотные или сальдовые ведомости	Синтетический и аналитический учет совмещен в ведомостях	Данные синтетического учета получают автоматическим сложением на ЭВМ и ПЭВМ данных аналитического учета
4. Порядок контроля	Проверяется согласо-ванность итогов журнала регистрации с суммой дебетового или кредитового оборота за месяц в оборотной ведомости по синтетическим счетам	Производится сверка записей во вспомогательных ведомостях и журналах-ордерах с оправдательными документами	Проверяется согласованность итогов журнала регистрации операций и шахматной ведомости №В-9	Способы контроля предусматриваются программой автоматизированной обработки учетной информации

Мемориально-ордерная форма учета

Впервые появилась в 1926 году.

Схема мемориально-ордерной формы учета приведена на рисунке 10.

Примечание: сплошные линии показывают последовательность записей, а пунктирные – сверку итогов.

Рисунок 10 – Схема мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета

 

На каждый первичный документ бухгалтерия составляет проводку, которая записывается в регистр под названием мемориальный ордер (переводится как памятный приказ). Если много однородных операций (например, по расчетному счету или кассе), то их группируют в накопительных ведомостях, а мемориальный ордер с проводкой составляют один по итогам ведомости с приложением к ордеру всех первичных документов.

Мемориальные ордера регистрируются в специальном журнале (хронологическая запись) и на их основе производятся записи на счетах Главной книги (систематическая запись).

Форма счетов главной книги строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету и представлена на рисунке 11.

Дата	№ мемориального счета	С кредита счетов			Итого по дебету	Дата	№ мемориального счета	В дебет счетов			Итого по кредиту
		№	№	….				№	№	….

Рисунок 11 – Форма счетов Главной книги

 

По данным счетов Главной книги итоги за месяц переносятся в оборотную ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс), в которой итоги оборотов по дебету и кредиту должны быть равны между собой и, одновременно, итогу регистрационного журнала за отчетный месяц. Конечное сальдо оборотной ведомости используется для составления сальдового баланса.

Одновременно с синтетическим учетом в книгах, карточках ведется аналитический учет на основе первичных документов. Затем составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам для сверки со своими синтетическими счетами.

Эта форма проста, наглядна, но очень громоздка из-за большого числа вспомогательных регистров.

Журнально-ордерная форма учета

Впервые появилась в 1939 году на базе мемориально-ордерной формы и до настоящего времени имеет широкое распространение на крупных и средних предприятиях.

Существуют два варианта журнально-ордерной формы учета:

- полная (17 журналов-ордеров). Используется на крупных предприятиях;

- сокращенная, рекомендованная для небольших предприятий (8 журналов-ордеров).

 

 

Схема полной журнально-ордерной формы учета приведена на рисунке 12.

Рисунок 12 – Схема полной журнально-ордерная формы бухгалтерского учета

 

При журнально-ордерной форме, полной и сокращенной, учет ведется в журналах-ордерах по кредитовому признаку, т.е. отражаются суммы по кредиту счетов. Параллельно ведутся ведомости к журналам ордерам по дебетовому признаку. Записи и в журналы-ордера, и в ведомости осуществляются в хронологическом порядке по датам совершения хозяйственных операций.

По многим счетам бухгалтерского учета журналы –ордера ведутся по одному счету, а по некоторым счетам – один журнал-ордер предназначен для нескольких счетов.

Каждый журнал-ордер является одновременно и мемориальным ордером (бухгалтерской проводкой). Итоговые данные журналов подлежат записи в главной книге, в которой каждому счету отводится одна страница, причем записи делаются только по дебету каждого счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту. По главной книге выводится сальдо по каждому счету и составляется сальдовый баланс на начало последующего месяца. Оборотный баланс можно не составлять, так как отраженные в нем данные можно видеть в главной книге.

Преимуществом данной формы является, то, что благодаря множеству журналов-ордеров работа в бухгалтерии строится в разрезе объектов учета и заканчивается подсчетом итогов в журналах-ордерах, поэтому учетную работу легко распределить между многими работниками бухгалтерии.

Недостатком является сложное построение журналов-ордеров и ручное ведение учета.

Упрощенная форма учета

Разработана в 1991 году для применения на малых предприятиях.

Для учета основных средств, сырья и материалов, товаров, готовой продукции, МПБ надо вести ведомости или книги с указанием начальных остатков, прихода, расхода и конечных остатков. Можно использовать типовые формы ведомостей.

Схема упрощенной формы учета представлена на рисунке 13.

Рисунок 13 – Схема упрощенной формы бухгалтерского учета

 

Основным регистром в упрощенной форме является книга учета хозяйственных операций (форма №К-1) или журнал-главная.

Сначала по всем счетам записывается остаток на начало месяца, далее по каждой операции составляется проводка и разносится по дебету и кредиту счетов. В конце месяца подсчитываются обороты и конечные сальдо и на их основе составляются оборотная ведомость и бухгалтерский баланс. Обязательно ведется кассовая книга, а по однотипным операциям ведутся накопительные регистры.

Автоматизированная форма

Данная форма предполагает ведение бухгалтерского учета на ПЭВМ. Сведения о совершенных хозяйственных операциях вводятся в память машины и затем используется в соответствии с программным обеспечением для получения любых сведений и регистров. Схема автоматизированной формы учета представлена на рисунке 14.

Рисунок 14 – Схема автоматизированной формы бухгалтерского учета

Организация автоматизированного рабочего места (АРМ) бухгалтера позволяет:

- осуществлять обработку (группировка, вычисления и т.п.) первичных документов непосредственно на рабочем месте бухгалтера с использованием ПЭВМ;

- оперативно получать, обрабатывать и накапливать информацию, поступающую с периферийного оборудования;

- решать задачи в запросном режиме, контролировать результаты вычислений, осуществлять повторный счет;

- документировать ряд хозяйственных операций и получать выходные бухгалтерские регистры – машинограммы непосредственно на рабочем месте бухгалтера;

- совершенствовать организацию бухгалтерского учета, снижать его трудоемкость, оперативность и качество.

4 вопрос:

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации.

Под учетной политикой понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией. Учетная политика — это продолжение на уровне организации государственной политики в области бухгалтерского учета и отчетности.

Нормативные документы по бухгалтерскому учету в ряде случаев допускают несколько вариантов методики ведения учета, и организация должна избрать соответствующий вариант. Некоторые вопросы ведения учета могут быть неурегулированы в нормативных актах, в этом случае организация уточняет методику и утверждает ее как элемент своей учетной политики.

Положение по учетной политике организации включает в себя следующие разделы:

 – методические аспекты бухгалтерского учета;

 – рабочий план счетов бухгалтерского учета организации; – перечень и альбом форм первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;

 – график документооборота, который устанавливает порядок движения первичных документов и регистров в организации.

При формировании учетной политики организации необходимо исходить из:

 – обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;

 – непрерывности деятельности организации;

– последовательности применения учетной политики;

 – временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

 Изменения в учетной политике организации в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя организации.

Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:

 – реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации;

 – изменения законодательства Республики Беларусь;

 – изменения условий деятельности.