Счета и двойная запись

1. Понятие и структура счета.

2. Двойная запись на счетах.

3. Синтетический и аналитический учет на счетах.

4. Классификация счетов. План счетов бухгалтерского учете.

5. Обобщение данных на счетах бухгалтерского учета.

1 вопрос:

Бухгалтерский счет представляет собой таблицу, предназначенную для учета движения какого-либо вида имущества. Теоретически количество и название счетов, открываемых к начальному балансу, должно соответствовать количеству и названию статей актива и пассива этого баланса. Если название счета взято из актива баланса, то счет называется активным. Если из пассива – пассивным.

Существуют активно-пассивные счета – это счета для учета расчетов, а также финансовых результатов (прибыль и убыток).

Бухгалтерский счет – это двусторонняя таблица, название которой – наименование имущества, левая часть таблицы – дебет, правая – кредит.

 

 

Д 01 ОС К			Д 80 уст-й к-л К
Сн=12500 Обд=0 Ск=12500	Обк=0		Обд=0	Сн=160000 6)10000 Обк=10000 Ск=170000

 

Кроме названия счета на счетах бухгалтерского учета с начального баланса переносится сумма остатка по данному виду имущества на начало периода – начальное сальдо.

Правило отражения начального сальдо: если название счета и сумма остатка взяты из левой части баланса, то и на соответствующем счете сальдо записывается слева, т.е. в дебет, и наоборот.

Запись изменений на счетах в течении месяца производится раздельно по каждой операции. Если осуществление операции привело к увеличению какого-либосредства или источника, то номер и сумму операции следует записать с той же стороны счета, где записано начальное сальдо. Если операция вызвала уменьшение средства или источника, то номер и сумму операции записывают с противоположной стороны от начального сальдо. После отражения всех операций на счетах бухгалтерского учета подсчитывают суммы изменений по дебету и кредиту каждого счета. Эти суммы за отчетный период называются дебетовыми и кредитовыми оборотами. После подсчета оборотов приступают к выведению остатка на счетах на конец периода – сальдо конечное.

Правило выведения сальдо конечного: к начальному сальдо добавляется одноименный оборот и вычитается оборот с противоположной стороны. Если получено число больше либо равно 0, то его записывают с той же стороны, что и сальдо начальное, если меньше 0, то сумму записывают с противоположной стороны от начального сальдо. Затем составляется конечный баланс.

Правило составления конечного баланса:

1. если конечное сальдо на счете записано с левой стороны (дебет), то название счета и сумму сальдо конечного записывают в левую часть баланса, т.е. в актив, и наоборот;

2. если сальдо конечное равно 0, то счет в баланс не записывается.

2 вопрос:

Двойная запись – это запись одной хоз. операции дважды по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Взаимосвязь между счетами, возникающая при записи хоз. операции, называется корреспонденция счетов, а взаимосвязанные счета – корреспондирующие.

Одним из этапов бухгалтерской обработки документов является запись корреспондирующих счетов по каждой операции. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов, сумму хоз. операции называется бухгалтерской проводкой. Следует различать простые и сложные бухгалтерские проводки. Простая проводка – предусматривает отражение операций по дебету одного счета и кредиту другого на одну и ту же сумму. Сложная – предусматривает отражение одной хоз. операции по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов на одну и ту же общую сумму и наоборот.

 

Пример:

Поступили на склад от поставщика ОС на сумму 5000 руб. и НМА на сумму 2000 руб., счет не оплачен.

Д 01 ОС К			Д 04 НМА К			Д  60   К
1)5000			1)2000				1)7000

 

Для обеспечения контроля за полнотой учета всех хоз. операций на предприятии ведутся регистрационные журналы, в которых отражается содержание хоз. операций, корреспонденций счетов, соответствующих данной хоз. операции и сумма по каждой хоз. операции.

Журнал регистрации хоз. операций (ЖРХО)

№	Наименование операции	Кор. счетов		Сумма, руб.
		Д	К	частная	общая
1
⁞
Итого				Ʃ	Ʃ

 

3 вопрос:

В бухгалтерском учете используются синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические предназначены для учета одного наименования средств или источников. Например, ОС, прибыль, материалы и т.д. Аналитические – счета для учета одного объекта. Например, здание администрации, гвозди и т.д. Субсчета – счета, предназначенные для промежуточной группировки определенного количества аналитических счетов в рамках синтетического счета, сгруппированные по общему экономическому признаку.

4 вопрос:

Для единообразного обобщения данных о работе организаций различных форм собственности, а также для удобства работы контролирующих органов разработан единый системный перечень счетов и субсчетов, который обязателен для всех субсчетов хозяйствования. Он называется план счетов. Он разрабатывается и утверждается Министерствам финансов №50 от 29.06.2011 г. Типовой план содержит 8 разделов, в которых сгруппированы бухгалтерские счета и приведена их расшифровка.

Классификация бухгалтерских счетов:

- по учетно-технологической функции;

- по отношению к балансу;

- по объему информации учитываемой на счетах.

Рисунок 1 – Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

Таблица – Классификация счетов по учетно-технологической функции

Тип счета		Назначение	Номера счетов
1		2	3
Основные	Инвентарные	Для учета, контроля и движения хозяйственных средств, выраженных в форме материальных ценностей	Активные: 01, 10,11,43, 41, 45
	Денежные	Для учета, контроля и движения денежных средств	Активные: 50, 51, 52, 55, 57
	Расчетные	Для учета расчетов между предприятиями и лицами	Активные: 73 Пассивные: 68, 69,70 Активно-пассивные: 60, 62, 71, 75, 76, 79
	Нематериальные	Для учета нематериальных активов	Активные: 04
	Фондовые	Для учета и контроля закрепленных средств	Пассивные: 80, 82, 83, 96
	Кредитные	Для учета задолженностей и расчетов по полученным займам	Пассивные: 66,67
	Финансовых вложений	Для учета финансовых вложений	Активные: 58
Регулирующие	Дополняющие	Дополняют и уточняют сумму связанного с ними основного счета	Активно-пассивные: 16
	Контрактивные счета	Противопоставляются основным активным счетам и уменьшают сумму, записанную на данном счете	Пассивные: 02, 05, 14, 42, 59, 63
Финансово-результативные		Для учета и контроля накопления или потерь финансовых результатов	Активно-пассивные: 84, 99
Операционные	Собирательно-распределительные	Для собирания расходов по определенному процессу с целью последующего их –распределения и отнесения на соответствующие объекты	Активные: 25, 26, 94, 97
	Калькуляционные	Для учета затрат на производство продукции или на приобретение материальных ценностей с целью определения себестоимости продукции или приобретаемых ценностей	Активные: 08, 15, 20, 21, 23, 28, 29
Операционные
	Сопоставляющие (результативные)	Для выявления результатов финансовой деятельности предприятия	Активно-пассивные: 90, 91, 92

 

Рисунок 2 – Классификация счетов бухгалтерского учета по отношению к балансу

5 вопрос:

Обобщения данных в организации начинаются с подсчета по всем аналитическим и синтетическим счетам дебетовых и кредитовых оборотов и выделения конечного сальдо. После чего проводят взаимную сверку показателей синтетического и аналитического учета. Для этого составляют оборотно-сальдовыеведомости по аналитическим счетам, открытым к синтетическому счету.

Оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету 10.

Наименование счета	Остаток на начало периода		Обороты за период		Остаток на конец периода
	Д	К	Д	К	Д	К
Краска	7	–	3	–	10	–
Песок	9	–	0	–	9	–
Гвозди	2	–	0	–	2	–
Клей	0	–	4	–	4	–
Итого	18	–	7	–	25	–
	= Сн по счету 10		= Оборотам по счету 10		= Ск по счету 10

 

После сверки данных аналитического и синтетического учета, приступают к проверке правильности записей на синтетических счетах. Для этого составляют оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам за отчетный период (см. ПЗ№3).

При помощи оборотно-сальдовой ведомости можно выявить следующие ошибки:

1) записи по Д и К счетов проведены не в одинаковой сумме;

2) записи отражены дважды по Д или К счетов;

3) учетная по Д сумма не записана по К и наоборот;

4) неверно определены обороты по счетам.

Однако не все ошибки, допущенные в учете можно выявить при помощи оборотной ведомости. При пропуске операции, при записи операции в неправильной, но верной по Д и К сумме, выявление ошибок осуществляют путем сверки оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам с записями в ЖРХО. Для избежания логических ошибок, в организациях составляют шахматные оборотные ведомости.

Шахматная оборотная ведомость за отчетный период

Дебет счетов	Кредит счетов													Итого по дебету
	01	43	51	50	10	80	99	70	60	66	82	67	62
01
43
51												150		150
50			75											75
10									7					7
80
99								5						5
70				15										15
60			84											84
66			11											11
82
67
62		25												25
Итого по кредиту		25	170	15				5	7			150		372