Тема 6. Учет долгосрочных инвестиций

Инвестициями признаются активы, которыми владеет организация в целях получения дохода (например, вознаграждения, арендная плата, дивиденды), прироста инвестиционного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих отношений). В зависимости от доли инвестора в общую сумму уставного капитала инвестиции делятся на 3 вида:

1 группа: инвестиции, позволяющие установить контроль за предприятием, то есть когда инвестор владеет более 50% общей суммы уставного капитала. Они отражаются на 141 счете. Порядок учета таких инвестиций регулируется СБУ № 13, при этом составляется консолидированная финансовая отчетность, то есть дочерние предприятия представляют материнским предприятиям свою отчетность, которые держат более 50% акций;

2 группа: инвестиции, оказывающие существенное влияние, то есть инвестор владеет от 20 % до 50 % акций общей суммы уставного капитала. Такие инвестиции учитываются на 142 счете и регулируются СБУ № 14,15 (существенное влияние – оказание влияния на финансовую и кредитную политику предприятия)

3 группа: инвестиции, не позволяющие установить контроль и не оказывающие существенное влияние, то есть когда инвестор владеет менее 20 % акций от уставного капитала. Такие инвестиции учитываются на счетах 40 подраздела, а их учет регулируется СБУ № 8;

Учет финансовых инвестиций:

Финансовые инвестиции подразделяются на 2 вида:

1. Краткосрочные финансовые инвестиции – инвестиции, которые по своей природе легко могут быть реализованы, срок владения ими до одного года. СБУ предусмотрено, что краткосрочные финансовые инвестиции могут оцениваться в бухгалтерском балансе:

· По текущей стоимости

· По наименьшей оценке покупной и текущей стоимости

       Организации имеют право выбора метода оценки краткосрочных финансовых инвестиции, что должно быть зафиксировано в учетной политике хозяйствующего субъекта.

1 метод: Метод оценки краткосрочных финансовых инвестиций по текущей стоимости предполагает, что при изменении стоимости краткосрочных финансовых инвестиций в сторону увеличения признается как доход, а в сторону уменьшения как расход, в том отчетном периоде, в котором они возникли.

2 метод: По наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, при этом балансовая стоимость краткосрочных финансовых инвестиций может определиться на основе:

а) Совокупного портфеля в целом.

б) На основе совокупного портфеля в целом по видам инвестиций (например, отдельно по портфелю акций и облигаций)

В) На основе отдельно взятой инвестиции

Долгосрочные финансовые инвестиции – ценные бумаги, сроком владения более одного года. Долгосрочные финансовые инвестиции могут учитываться в бухгалтерском балансе:

- по покупной стоимости. При этом в учете никаких корректирующих записей не производится. Ценные бумаги до момента выбытия учитываются по той стоимости, по которой они были приобретены.

- по стоимости с учетом переоценки, то есть для осуществления переоценки долгосрочных финансовых инвестиций, необходимо в учетной политике определить периодичность переоценки, при этом применяется индивидуальный метод переоценки, то есть по каждой ценной бумаге.

- по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля ценных бумаг.