Тема 7. Учет основных средств

Основные средства – это материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года) как в сфере материального производства так и непроизводственной социальной сфере. Задачи учета основных средств – бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать правильное документальное оформление, а также своевременный и достоверный учет:

1. Поступление основных средств

2. Первоначальное признание

3. Внутреннее перемещение

4. Начисление амортизации износа

5. Учет последующих затрат

6. Учет результатов от реализации и прочего выбытия основных средств        

7. Выявление измененных неиспользуемых и неэффективно использованных объектов основных средств, а также их сохранность.

Классификация основных средств:

1.В зависимости от характера участия в процессе производства

- производственные – относятся объекты непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении ПРУ или создают необходимые материальные условия для осуществления производства

- непроизводственные – средства потребительного назначения они предназначены для обслуживания культурно бытовых потребностей коллектива.

 2. по принадлежности:

- собственные – принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.

 - арендованные – полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок.

3. По характеру использования:

- Действующие – находящиеся в эксплуатации

- Бездействующие – временно неиспользуемые основные средства

- Находящиеся в запасе – относят объекты, которые составляют запас образуемый в плановом порядке для замены действующих.

4. По вещественному составу:

- Инвентарные – относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмену и подсчету в натуре

- Неинвентарные – капитальные вложения в земельные, лесные, водные угодия т. е затраты неимеющие вещественной формы.

5. В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций:

Земля – количественная стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности. Права должны быть подтверждены «Актом на право собственности на земельный участок постоянного землепользования.

Здания – архитектурно – строительные объекты, назначение состоит в создании условий для труда, жилья, социально – культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание.

Сооружение – инженерно – строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций.

Передаточные устройства – устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии. Инвентарным объектом является линия от распределительного устройства электростанции до распределительных устройств.

Машины и оборудование – инвентарным объектом является каждая машина включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Группа состоит из 5 частей: силовые машины и оборудование; рабочие материалы и оборудование; измерительные приборы; вычислительная техника; прочие машины и оборудование.

Транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов.

Инструмент – механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т. п.

Производственный инвентарь и принадлежности – предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, вместилища для хранения жидких, сыпучих материалов.

Хозяйственный инвентарь – предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение.

Рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот – лошади, волы, верблюды и другие животные; скот продуктивный – крупный рогатый скот, жеребцы производители и племенные кобылы, олени. Инвентарным объектом является каждое взрослое животное.

Многолетние насаждении – искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники). Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития.

Капитальные затраты по улучшению земель – затраты не инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования.

Прочие основные средства – библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие.

Виды стоимости:

1.Первоначальная (историческая) стоимость основных средств – стоимость фактических затрат по возведению или приобретению основных средств в том числе уплоченные при покупке налоги и сборы, затраты по доставке, монтажу, установки, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит и любые другие расходы непосредственно связанные с приведением активов в рабочее состояние

2. Текущая стоимость – стоимость основных средств по рыночным ценам на определенную дату

3. Балансовая стоимость – равна первоначальной или текущей стоимости основных средств минус сумма накопленного износа

4. Стоимость реализации – стоимость по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделок независимыми сторонами

5. Ликвидационная стоимость – стоимость запасных частей, лома и других ценных материалов, возникших при ликвидации объектов основных средств в конце срока их полезной службы. Срок полезной службы – это период в течении которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования основных средств

6. Изношенная стоимость (амортизируемая) равна первоначальной минус ликвидационная.

Таким образом, бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать:

1. Правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещение и выбытие

2. Их закрепление за материально ответственным лицом, контроль за сохранностью и рациональным использованием

3. Своевременное и правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации

4. Достоверный учет затрат по ремонту

5. Своевременное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражения их результатов в учете

6. Точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.

20. Учет поступления и организация аналитического учета основных средств.

Основные средства могут поступить на предприятия в результате: строительства производственных и жилых зданий, сооружении; приобретение машин, оборудования, изготовление своими силами безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; аренды.

Поступления основных средств оформляет следующими документами:

1. Акт приемки – передачи (перемещения) для оформления основных средств в эксплуатацию, для внутреннего перемещения основных средств из одного цеха в другой, для передачи основных средств со склада в эксплуатацию, а также передачи другого субъекта.

- При оформлении приемки основных средств. Акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, акт после его оформления передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером, подтверждается руководителем субъекта.

-При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах работникам подразделения (отдела); первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, а второй отделу сдатчика.

-При оформлении передачи (дарения) другому субъекту акт составляется в двух экземплярах – для субъектов, сдающих и принимающих объект основных средств.

-При реализации основных средств – другому субъекту акт составляется в трех экземплярах: первый два остаются у сдающего субъекта основных средств при этом один прилагается учету об остатках и движению основных средств, другой к расчетно – платежным документам, третий – передается лицу принимающему основные средства.

2. При списании объекта основных средств составляется акт на списание основных средств

3. Записи о законченных работах по достройке, дооборудования, реконструкции, модернизации, ремонту основных средств отражается составлением акта приемки – сдачи отремонтируемых, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект. Карточку заполняют на основе актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других доходов.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В ней записываются основные качественные и количественные показатели основных средств. Заполненные инвентарные карточки передаются в бухгалтерию, регистрируются в офисах инвентарных карточек, которые ведутся в одном экземпляре по каждой классифицируемой группе основных средств.

При регистрации инвентарные карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку. В карточках указывают остаток основных средств на начало года, поступления, выбытие, остаток на конец года.

Учет амортизации и износа основных средств.

Амортизация основных средств – процесс переноса стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на изготовление ПРУ, либо на расходы периода.

Амортизационные отчисления являются одним из основных элементов составления себестоимости ПРУ.

В соответствии с СБУ № 6 (учет основных средств) хозяйствующие субъекты в праве предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов амортизации:

1. Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости начисление амортизации производится посредствам равномерного распределения амортизационной стоимости объекта в течении срока его полезной службы.

2. Метод списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод). При использовании этого метода начисление амортизации производится по средствам распределения амортизационной стоимости объекта прямо пропорционально количеству ПРУ, произведенной за соответствующие отчетные периоды в течении срока его полезной службы.

3. Метод уменьшающегося остатка состоит в том, что начисление амортизации производится не от первоначальной, а от балансовой стоимости объекта.

4. Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный). Состоит в определении расчетного коэффициента т. е кумулятивного числа.

S = N*(N+1)/2, S – кумулятивное число, N – срок полезной службы

При данном методе сумма амортизации резко увеличивается в один год используемого объекта основных средств и снижается в последующей. Применяемый метод амортизации основных средств должен периодически пересматриваться, необходимость изменения метода амортизации может быть связана, например: с ускорением морального устаревания оборудования, из - за появления на рынке нового вида оборудования способного более эффективно выполнить теже функции.

5. Метод двойной регрессии. При этом методе применяется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормой которая используется при прямолинейном методе.

Руководители организации должны выбирать метод, который они считают наиболее подходящим для данного вида основных средств и его использование в деятельности организации дает положительный результат.        К различным видам основных средств допускаются применения различных методов. Выбранные организацией методы начисленные амортизацией должны фиксироваться учетной политикой и применятся последовательно от одного отчетного периода к другому.

Амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

1. Продуктивному скоту (буйволам, оленям)

2. Библиотечным фондам

3. Авто – дорогам общественного пользования

Сумма начисления амортизации относится на себестоимость выпускаемой ПРУ ежемесячно. При сезонном производстве годовая сумма амортизации включается в издержки производства за период работы предприятия в году.

Начисленная амортизация по основным фондам вновь введенным в эксплуатацию начинается, а по выбывшим основным фондам прекращается с первого числа месяца поступления или выбытия.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкций и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой.

Начисление амортизации по арендованным основным средствам производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой договора аренды и условиями договора.

Срок полезной службы основных средств как и ликвидационная стоимость при необходимости могут пересматриваться с учетом производственных полученных затрат улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы.

На практике организация должна выбрать один из показателей характеризующих производственную стоимость объекта основных средств. При выборе производственного метода следует учесть. Что резкие колебания величины амортизации из года в год зависящих от использованных производственных мощностей объекта. Они не дают четкого представления о тенденциях изменения амортизации и оказывают соответствующие влияния на определения себестоимости и финансовый результат.