Учет денежных средств, расчеты с дебиторами и кредиторами

Характеристика выполненной учетной работы по разделам бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета и учетная политика.

 

Основным нормативным документом, регулирующим организацию бухгалтерского учета на предприятии СПК «Русь», является Положение о бухгалтерской службе. В этом документе излагаются общие положения, основные правила ведения бухгалтерского учета, основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» СПК «Русь» самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры. Содержание учетной политики оформляется внутренним документом – приказом об учетной политике (Приложение 1), который утверждает руководитель организации. Главный бухгалтер составляет этот документ.

В содержание учетной политики входит выбор метода оценки материально-производственных запасов, порядок начисления амортизации основных средств, выбор метода учета затрат на производство, план документации и документооборота, план инвентаризации, формы внутренней отчетности.

Например, для начисления амортизации в СПК «Русь» используют линейный способ. Также на предприятии имеется план инвентаризации, в котором определен порядок, формы и сроки проведения плановых инвентаризаций.

Недостатком организации бухгалтерского учета в условиях СПК «Русь» является отсутствие плана документации и графика документооборота.

Структура аппарата бухгалтерии штат бухгалтерии определяется в плане организации труда работников бухгалтерии. В условиях СПК «Русь» структура бухгалтерского аппарата представлена следующим образом:

- главный бухгалтер, обеспечивающий правильную постановку и достоверность учета,

- заместитель главного бухгалтера, кассир в одном лице.

- бухгалтер по растениеводству,

- бухгалтер по животноводству,

- бухгалтер по налогам,

- экономист,

- секретарь-машинистка.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций обязательны для всех работников.

Каждый работник, ведущий учет по соответствующей отрасли, принимает отчеты от подразделений, делает записи в учетные регистры и в целом отвечает за состояние учета в данной отрасли по хозяйству.

Согласно проведенной аудиторской проверке было установлено, что организация бухгалтерского учета в СПК «Русь» не на достаточно высоком уровне. Так, в данной организации отсутствует рабочий план счетов, определяющий конкретное число субсчетов, аналитических счетов и их наименований. Кроме того, отсутствует график документооборота. Что касается автоматизации учета, то в данной организации нет возможности автоматизировать ведение бухгалтерского учета. Обработка информации от первичного документа до баланса производится вручную путем последовательной регистрации данных в регистрах.

Поэтому предприятию СПК «Русь» можно порекомендовать усовершенствовать План организации бухгалтерского учета, а именно: составить план счетов, план документации и график документооборота, уделить внимание плану отчетности.

 

Учет денежных средств, расчеты с дебиторами и кредиторами.

 

Все свободные денежные средства предприятия СПК "Русь" хранятся в соответствующих учреждениях банков на расчетных счетах. Необходимые денежные средства для текущей хозяйственной деятельности находятся в кассе. Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается материально ответственное лицо – кассир.

Для кассы отведено специальное помещение, в котором имеется сейф для хранения денег. Окна кассы оборудованы железными решётками, но отсутствует сигнализация.

На 2008 год банком установлен лимит 6000 рублей. Контрольно - кассовый аппарат на предприятии имеется. В кассу поступают неиспользованные остатки подотчетных сумм, выручка от продажи продукции, плата за различные коммунальные услуги и т.д.

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером в котором указывают: от кого поступают деньги, сумма и дата. Приходный кассовый ордер заполняется кассиром и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером. В нем указывают: основание для выдачи денег из кассы, кому выданы деньги, сумма (прописью) дата. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия на основании разрешения руководителя предприятия и главного бухгалтера. Лицо,  получившее деньги расписывается в ордере. деньги по расходному кассовому ордеру выдаются только в день его выписки. Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность  остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в СПК "Русь" не ведется. На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их получения кассир ставит специальный штамп или надпись: «получено» - на приходных документах, или «оплачено» - на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год). Деньги также из кассы выдают на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы (оплата труда). Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы. Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир делает от руки отметку «депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме оставшейся неполученной и подлежащей депонированию.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой формы. В ней регистрируют все операции по поступлению и расходованию денег из кассы, записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. Записи в кассовой книге делаются в двух экземплярах (через копировальную бумагу). Кассовая книга заполняется на предприятии не ежедневно. Отчёты кассира о кассовых операциях, сдаются в бухгалтерию один раз в восемь – десять дней. К отчёту прилагаются все поступившие в кассу документы за данный период времени. 

Регистром бухгалтерского учёта, в котором отражаются кассовые операции является журнал – ордер № 1-АПК (Приложение №5). Данный журнал – ордер используется для фиксирования кредитовых оборотов по счёту 50. Во второй части журнала – ордера –отражаются дебетовые обороты счёта 50.. Основанием для бухгалтерских записей в журнале - ордере являются проверенные отчёты кассира с приложенным к ним первичными документами.

В СПК "Русь" по счету 50 «Касса» могут производиться проводки:

Дт 50 Кт 51 – 10000 руб.

         - поступили в кассу наличные деньги с расчетного счета.

Дт 50 Кт 62 (76) - 32193 руб.

          - поступили наличные деньги от покупателей

Дт 50 Кт 71 – 153 руб.

           - возвращены в кассу неиспользованные деньги, ранее выданные под         отчет.

Дт 51 Кт 50 – 8000 руб.

            - внесены наличные деньги из кассы на расчетный счет.

Дт. 71 Кт 50 – 300 руб.

             - выданы из кассы наличные деньги под отчет.

Дт. 70 Кт. 50 – 4193 руб.

               - выплачена из кассы заработная плата.

Дт. 76 Кт. 50 – 2000 руб.

               - выплачены из кассы депонированные суммы.    

Свободные денежные средства предприятия хранятся на расчетном счете в банке. Туда поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы и прочие.

Расчеты СПК "Русь" производит через Орловский ОАО «Россельхозбанк», с которым заключен договор банковского счета и договор на кассовое обслуживание юридического лица.

Платежи с расчетного счета хозяйство производит на основании распорядительных документов (денежные чеки, платежные поручения) и по платежным документам организаций – получателей. Вместе с документами на основании которых зачислены или списаны денежные средства, выдается выписка банка. В ней указывают все суммы поступлений платежей. Полученные выписки бухгалтерия хозяйства тщательно проверяет.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают операции по расчетному счету, является журнал-ордер № 2 – АПК (Приложение №6). Он служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 «Расчетный счет» в разрезе корреспондирующих счетов. Основанием для бухгалтерских записей являются выписки банка с приложенными документами. В СПК "Русь" записи делают по итогам нескольких выписок. В конце журнала отражают дебетовые обороты по счету 51.

По операциям по счету 51 «Расчетный счет» в хозяйстве может применяться следующая корреспонденция:

Дт. 51 Кт. 62 (76) – 15000 руб.

           - поступили деньги от покупателей (заказчиков) на расчетный счет.

Дт 60 (76) Кт 51 –40 000 руб.

           - перечислены деньги поставщику за электроэнергию.

Дт 68 (69) Кт 51 – 33500 руб.

           - перечислены в бюджет (внебюджетный фонд) налоги и сборы.  

Дт 91 Кт 51 – 1000 руб.

           - учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.   

Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, банку и прочим учреждениям. В процессе хозяйственной деятельности возникает дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность – это долг покупателя по отгруженным, но не оплаченным товарам (работам, услугам), а  кредиторская задолженность – это задолженность перед поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги, налоговыми органами, банками и другими организациями.

Расчеты за проданную продукцию учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На нем СПК "Русь" учитывает задолженность различных организаций и прочих покупателей в свою пользу. Этот счет является активным и имеет дебетовое сальдо. Расчеты с поставщиками и подрядчиками учитывают на счете 60 «Поставщики и подрядчики». Счет является пассивным и имеет кредитовое  сальдо. Учет ведется в журнале-ордере № 6 – АПК (Приложение №7). записи в него производятся на основании счетов на оплату, счетов-фактур поставщиков.

Расчеты по отправке и приобретению продукции в СПК "Русь" осуществляются на основании договоров, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и др. Документами, подтверждающими выполнение обязательств по сделке, являются накладные и счета-фактуры. Они являются основанием для записи в учетные регистры. При продаже продукции счета-фактуры оформляют в двух экземплярах: первый передают покупателю, второй – в бухгалтерию, при покупке – получаем от поставщика. Выписанные и полученные счета-фактуры хранят в специальных журналах полученных и выписанных счетов-фактур. Выписанные счета-фактуры должны регистрироваться в книге продаж, но в СПК "Русь" она не ведется.

Для отражения операций по учету продаж в СПК "Русь" ведется реестр документов по продаже продукции, работ, услуг. Они ведутся по каждому виду сельхозпродукции, работ и услуг и указанием организаций. В реестре фиксируется количество отправленной продукции, стоимость (по плановой себестоимости), в отдельной графе делается отметка об оплате. Главный бухгалтер, используя выписки банка и кассовые документы, проверяет оплату накладных и других документов. После подсчитывается общее количество отправленной продукции и общую сумм, предъявленную к оплате. После данные группируются в таблице по видам продукции и корреспондирующим счетам. Эта таблица заменяет журнал-ордер № 11 – АПК.

Например, СПК "Русь" на основании договора отгрузил Агрофирме «Знаменская» 2 тонны фуража по цене 4000 руб. за тонну. На эту операцию выписали счет-фактуру. Бухгалтер хозяйства сделал проводку:

Дт 62 Кт 90 – 8000 руб.  

До тех пор пока Агрофирма «Знаменская» не оплатит продукцию, у СПК "Русь" на дебете счета 62 будет находиться дебиторская задолженность.

Кредиторская задолженность отражается по кредиту счета 60 «Поставщики и подрядчики». СПК "Русь в начале июля получил счет на оплату телефонных разговоров от Знаменского РУЭС. Бухгалтер сделал запись в журнале-ордере № 6 – АПК:

Дт 26 Кт 60 – 2336,07 руб.

Для выполнения различных хозяйственных и других поручений хозяйство может выдавать денежные суммы под отчет отдельным лицам. Все операции с подотчетными суммами учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Например, в СПК "Русь" производятся следующие проводки:

Дт 71 Кт 50 – 150 руб.

        - выданы работнику денежные средства под отчет для покупки бумаги.

Дт 26 Кт 71 – 125 руб.

        - списаны расходы подотчетного лица на основании авансового отчета и приложенных к нему документов.

Дт 19 Кт 71 – 22,5 руб.

        - учтена сумма НДС по расходам подотчетного лица.

Дт 68 Кт 19 – 22,5 руб.

        - произведен налоговый вычет (на основании счета-фактуры, полученного от поставщика).

Дт 50 Кт 71 – 25 руб.

      - возвращены неиспользованные деньги.

Для отражения расчетов с подотчетными лицами предназначен журнал-ордер № 7 – АПК. Но в СПК "Русь" он отсутствует, а по данному счету составляется бухгалтерская справка, где отражаются все обороты по счету с корреспондирующими счетами. После составления справку подписывает главный бухгалтер.

Как и остальные предприятия, СПК "Русь" производит платежи в бюджет и внебюджетные фонды: транспортный налог, плата за пользование водными объектами, НДС, в фонды социального и пенсионного страхования.

По кредиту счета 68 «расчеты по налогам и сборам» отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым органам, зачтенные суммы НДС.

На данный период у СПК "Русь" имеется задолженность по налогам в размере 3 млн. руб., причем 1,5 млн. руб. – пени и штрафы по ним. Поскольку предприятие не может самостоятельно погасить задолженность и недалеко от банкротства, оно включено в программу поддержки сельхозтоваропроизводителей на реструктуризацию задолженности с 2003 года. В связи с этим в отчетном году в соответствии с условиями реструктуризации задолженности произвели списание штрафов и пени.

Главный бухгалтер в учете отразил это такими проводками:

Дт 91 Кт 68 –

     - на основании акта проверки налоговой инспекции за неуплату налогов начислены пени и штрафы.

Дт 99 Кт 91 –

      - пени и штрафы списаны в убытки.

Дт 68 Кт 91 – 1478 тыс. руб.

       - списаны пени и штрафы на основании приказа руководителя.