Учет учредительных документов и формирование уставного капитала

 

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Русь» создан в соответствии с законодательством РФ и действует на основании настоящего устава (Приложение №2). Место нахождения кооператива: Орловская область, Знаменский район, село Знаменское.

   Кооператив создан без ограничения срока его деятельности и является добровольным объединением граждан на основе членства для совместной производственной деятельности, основанным на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами имущественных паевых взносов.

    Кооператив несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

    Для обеспечения деятельности кооператива за счет паевых взносов членов кооператива образуется паевой фонд кооператива, который равен 1703920 руб. Взносы состоят из:

1) обязательных паев членов (13123 руб.)

2) дополнительных паев членов, которые являются необходимыми для участия,

3) взносов ассоциированных членов.

 В счет оплаты взносов членов и ассоциированных членов принимаются имущественные паи, земельные доли, деньги, земельные участки, либо иное имущество или имущественные права, имеющие денежную оценку.

К моменту регистрации кооператива в установленном законодательством порядке членами вносится 100% своих паев в паевой фонд. По решению Общего собрания размер паевого фонда может быть увеличен или уменьшен, с внесением соответствующих изменений в устав кооператива и государственной регистрации указанных изменений в установленном законом порядке.

Источником формирования имущества кооператива могут быть заемные средства, однако их размер не должен превышать 60% от общего объема средств кооператива. Кооператив несет ответственность по всем обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

 Землепользование Кооператива может складываться как из земли, находящейся в собственности Кооператива – юридического лица, так и за счет аренды им земельных долей и земельных участков у собственников. Землепользование может осуществляться на любых других основаниях. Аренда земельных долей и земельных участков оформляется договорами аренды Кооператива с собственниками.

  Органами управления кооператива являются:

- общее собрание – высший орган управления кооператива,

-   правление – исполнительный орган кооператива,

- председатель правления – руководит работой кооператива.

Размер прибыли, подлежащий распределению, определяется общим собранием в течении трех месяцев по окончании финансового года. Прибыль, оставшаяся после отчислений, распределяется между членами пропорционально их личному трудовому участию.

Учет уставного капитала ведут на счете 80 «Уставный капитал». По кредиту отражается увеличение уставного капитала, а по дебету производят записи, связанные с его уменьшением.

 На основе учредительных документов на дату государственной регистрации хозяйства главный бухгалтер сделал проводки

Дт 75 Кт 80 – 28000 руб.

       - отражена величина уставного капитала и задолженность             учредителей.

Дт 50 Кт 75 – 8000 руб.

       - в качестве вклада в уставный капитал учредителями внесены деньги.

Дт 08 Кт 75 – 20000 руб.

        - внесены основные средства в счет вклада в уставный капитал.

Дт 01 Кт 08 – 20000 руб.

       - основные средства приняты на баланс предприятия.

В уставе закреплено, что общее собрание утверждает процент прибыли, подлежащий отчислению в резервные и иные фонды. Но, начиная с 2000 года, отчисления в резервный капитал не производятся из-за убытков или получения небольшой прибыли.

Кроме резервного и уставного капитала существует добавочный капитал, куда зачисляются различные дополнительные средства, увеличивающие капитал организации. Он учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

В СПК "Русь" на счете 83 относится переоценка основных средств. Основные средства переоценивались в хозяйстве до 2003 года в связи с высокими темпами инфляции. В последние годы она не проводится, но на счете 83 числится сумма последней переоценки.

Переоценка основных средств в хозяйстве отражалась проводкой:

Дт 01 Кт 83 – увеличена стоимость основного средства в результате переоценки.

Дт 83 Кт 02 – доначислена сумма амортизации основного средства в результате переоценки.  

Для отражения операций по движению уставного, резервного и добавочного капиталов предназначен журнал-ордер № 12 – АПК. Записи в нем производятся на основании первичных документов: в случае взноса деньгами – выписки банка, взноса основными средствами – на основании согласования между учредителями и оценки независимого эксперта.

В настоящее время в СПК "Русь" журнал-ордер № 12- АПК не ведется, т.к. движения по уставному, резервному и добавочному капиталам нет. Вместо него составляются бухгалтерские справки  в конце года, которые подписываются главным бухгалтером хозяйства.

 

 

2.4 Учет финансовых вложений и ценных бумаг

 

В СПК "Русь" учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения, осуществляемые организацией в ценные бумаги, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

В 2006 году СПК "Русь" произвел частично оплату за комбайн векселями, полученными в банке. В учете это отразилось так:

Дт 58 Кт 51 – 260 тыс. руб.

       - оприходованы векселя банка.

Дт 08 Кт 76 -  1986562 руб.

        -  оприходован комбайн на балансе СПК "Русь"

Дт 19 Кт 76 – 303055 руб.

         - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре поставщика.

Дт 01 Кт 08 – 1986562 руб.

        - комбайн зачислен в состав основных средств хозяйства.

Дт 76 Кт 58 – 260 тыс. руб.

        - оплачены векселя за технику.

Для отражения операций по учету финансовых вложений предназначен журнал-ордер № 5 – АПК по счету 58 «Финансовые вложения» и ведомость № 28 – АПК аналитического учета по счетам финансовых вложений. В изучаемом хозяйстве данные документы отсутствуют.  Копии векселей подшиты в папку по учету основных средств, а сами векселя хранятся в сейфе у руководителя. Для отражения произведенных операций бухгалтером хозяйства составляется бухгалтерская справка, которая подшивается вместе со всеми документами по учету основных средств.  

 

 

2.5 Учет основных средств

 

В хозяйстве поступающие основные средства приняты на балансе по первоначальной стоимости, которая включает суммы уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, суммы, уплачиваемые за доставку и монтаж, невозмещаемые налоги, проценты по кредитам и займам и др.

Основным документом на оприходование основных средств является акт приемки-передачи основных средств (ф. № 101 – АПК) (Приложение № 12). В нем приводится краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям. Акт составляет комиссия, назначенная приказом руководителя и затем утверждается руководителем. Также к акту прилагается техническая документация по принятому объекту.

 При переводе в основное стадо молодняка продуктивного скота также создается комиссия с участием специалистов (зоотехник, ветврач, представитель бухгалтерии), которая составляет акт на перевод животных из группы в группу.

Все основные средства хозяйства имеют инвентарные номера. Они нанесены на предметы краской, а скот клеймен. Но инвентарные номера в СПК "Русь" не приводят во всех документах, где отражаются обозначенные объекты.

Например, в акте на выбытие животных и птицы указан лишь пол и возраст животного, а инвентарный номер отсутствует.

Все основные средства, принадлежащие хозяйству, должны учитываться в инвентарных карточках, которые оформляются на каждый объект основных средств. В изучаемом хозяйстве бланки инвентарных карточек отсутствуют, а учет ведется в журнале, где начисляется амортизация на каждый объект помесячно, а в конце года подводится итог. Бухгалтерский учет основных средств ведется на балансовом счете 01 «Основные средства». Здесь учитываются основные средства, находящиеся в собственности и в аренде.

Оприходование основных средств в результате приобретения оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Например, СПК "Русь" в 2006 году приобрел компьютер по договору купли-продажи персонального компьютера.  Согласно договору, стоимость компьютера 16402 руб. (в т.ч. НДС 2502 руб.).

Бухгалтером были сделаны проводки:

Дт 60 Кт 51 – 16402 руб.

     - оплачен счет продавца.

Дт 08 Кт 60 – 13900 руб.

        - оприходован компьютер на балансе предприятия.

Дт 19 Кт 60 – 2502 руб.

        - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.

Доставку компьютера СПК "Русь" (300 руб., в т.ч. НДС 54 руб.) оплатил наличными деньгами из кассы через подотчетное лицо.

Дт 71 Кт 50 – 300 руб.

       - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для доставки компьютера.

Дт 08 Кт 71 – 246 руб.

      - плата за доставку учтена в стоимости компьютера (на основании авансового отчета).

Дт 19 Кт 71 – 54 руб.

      - учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, были сделаны проводки:

Дт 01 Кт 08 – 14146 руб. (13900 + 246)

      - компьютер зачислен в состав основных средств.

Дт 68 Кт 19 – 2556 руб. (2502 + 54)

       - НДС принят к вычету (на основании сетов-фактур поставщиков).

В связи с трудностями в привлечении инвестиций в СПК "Русь" широко применяются лизинговые отношения. Хозяйство почти всю сельхозтехнику приобретает по лизингу с последующим переходом в собственность, это указано в учетной политике хозяйства. По этому техника учитывается на балансе СПК "Русь".

В 2006 году СПК "Русь" заключил договор финансовой аренды (лизинга) с ОАО «Росарголизинг» на покупку комбайна. По договору стоимость комбайна 2.044.788 руб. СПК "Русь" должен уплатить аванс 425.375 руб., из них на сумму 260.000руб. предприятие предоставляет векселя банка. Бухгалтер отразил указанные операции следующими проводками:

Дт 58 Кт 51 – 260.000 руб.

      - оприходованы векселя банка.

Дт 76 Кт 51 – 165.375 руб.

     - оплачен аванс поставщику.

Дт 08 Кт 76 субсчет «Обязательства по договору лизинга» – 1.683.527 руб.

     - отражена стоимость комбайна, полученного по договору лизинга.

Дт 19 Кт 76 субсчет «Обязательства по договору лизинга» – 303.035 руб.

     - отражен НДС с выкупной цены.

Дт 08 Кт 76 – 49.378 руб.

      - приняты к учету транспортные расходы.

Дт 19 Кт 76 – 8888 руб.

      - учтен НДС по транспортным расходам.

Дт 01 Кт 08 – 1.732.905 руб. (1.683.527 + 49.378)

      - комбайн принят на баланс СПК "Русь".

Дт 76 Кт 51 – 58.266 руб.

     - оплачены транспортные расходы.

Дт 76 Кт 58 – 260.000 руб.

     - в счет оплаты комбайна по договору залога векселей лизингодателю             переданы векселя банка.

Дт 68 Кт 19 – 73.776 руб.

      - принят к вычету НДС по авансу, векселям и транспортным расходам по факту оплаты.

Договор финансовой аренды (лизинга) заключен на 7 лет. В течении этого периода СПК "Русь" ежемесячно должен перечислять 18.585 руб. ОАО «Росагролизинг» лизинговые платежи. Это отразится проводками:

Дт 76 субсчет «Обязательства по договору лизинга»

Кт 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - 18.585 руб.

      - начислен лизинговый платеж.

Дт 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 51 – 18.585 руб.

       - перечислен лизинговый платеж.

Дт 20 Кт 02 субсчет «Амортизация имущества полученного в лизинг» - 14441 руб.

          - начислена амортизация по комбайну, полученному в лизинг.

 

На все основные средства хозяйство начисляет амортизацию. В учетной политике закреплен линейный метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Но на основные средства, приобретенные в лизинг в 2006 году установлен способ уменьшаемого остатка. Эти изменения не отражены в учетной политике.

При начислении амортизации составляют специальный расчет. Для этой цели используют ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам. В эту ведомость записывают все основные средства в группировке по отраслям хозяйства и однородным группам в соответствии с типовой классификацией, чтобы можно было определить общую сумму амортизационных отчислений и отнести их на соответствующие производства продукции и другие объекты. В начале года в ведомость записывают балансовую стоимость по состоянию на 1 января и действующие нормы амортизации. Зная балансовую стоимость и нормы амортизационных отчислений, определяют годовые суммы амортизации по отдельным группам основных средств.

Синтетический учет амортизации ведется на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство:

Дт 20 субсчет «Растениеводство» - на сумму амортизации по зернохранилищам, зданиям, сооружениям, рабочим машинам и оборудованию, используемым в растениеводстве. В конце года эти суммы распределяются в установленном порядке на отдельные культуры;

Дт 20 субсчет «Животноводство» - на сумму амортизации по основным средствам, используемым в животноводстве;

Дт 23 «Вспомогательные производства» - на сумму амортизации по основным средствам, используемым во вспомогательным производствам и по машинотракторному парку;

Дт 25 «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» - на суммы амортизации по основным средствам общехозяйственного и общепроизводственного назначения.

При выбытии объектов основных средств сумма начисленной амортизации по ним фиксируется по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

На балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

 

Первоначальная стоимость  –  сумма начисленной амортизации = остаточная стоимость

 

При списании с баланса объекта основных средств сначала списывают сумму начисленной амортизации:

Дт 02 Кт 01

Таким образом, на дебете счета 01 формируется остаточная стоимость объекта основных средств. Эта сумма относится в счет прочих доходов и расходов:

Дт 91 Кт 01 – списана остаточная стоимость основного средства.

После принятия решения о списании объекта составляют акт на списание имущества. Его составляет комиссия и утверждает руководитель предприятия. Акт составляется в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию, другой остается у материально ответственного лица.

На основании акта делают записи о выбытии основного средства, а также приходуют материальные ценности, полученные при ликвидации.

При выбытии животных составляют акт на выбытие животных и птицы. При этом делается запись

Дт 01 «Выбытие основных средств» Кт 20

          - забой бычка из-за болезни.

Следует отметить, что в СПК "Русь" данный документ заполняется некорректно: не указывается инвентарный номер животного, балансовая стоимость, стоимость вышедшей продукции.

В основном учет основных средств на предприятии ведется в соответствии с требованиями законодательства, за исключением того, что отсутствуют многие бланки и учетные регистры, а вместо них составляются бухгалтерские справки или используются другие бланки.

 

2.6 Учет материально-производственных запасов.

 

В СПК «Русь» используют различные формы документов для учета операций с материально-производственными запасами.

При учете урожая зерновой продукции применяются талоны шофера и талоны комбайнера, которые подписывает главный бухгалтер, скрепляет печатью и регистрирует в журнале учета выданных талонов. Шофер передает весовщику талоны и реестр приема зерна от шофера. Весовщик записывает информацию в реестр приема зерна весовщиком.

На основании этого реестра заведующий током делает записи в ведомость движения зерна и другой продукции (Приложение №20). Все перечисленные документы сдаются в бухгалтерию хозяйства.

Зерно, поступившее на ток, требует дополнительной подсушки и сортировки. Результаты этого процесса отражают в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства.

При отправке зерна на хлебоприемные пункты выписывают товарно-транспортную накладную (зерно), при отправке на склады хозяйства на каждую партию выписывают накладную внутрихозяйственного назначения.

Сводным документом о поступлении и расходовании зерновой продукции на току является ведомость движения зерна и другой продукции. Количество скошенной зеленой массы записывают в ведомость учета расхода кормов.

Для учета грубых и сочных кормов используют акт приема грубых и сочных кормов.

В животноводстве первичным документом по учету молока является журнал учета надоя молока. При отправке молока внутри хозяйства выписывают лимитно-заборную ведомость. (Приложение №21)

Значительную часть производственных запасов хозяйство приобретает со стороны. Основным документом на оприходование ценностей является счет-фактура.

Для получения товарно-материальных ценностей со склада поставщика представителю хозяйства выписывают доверенность, в которой указывают: от кого и по каким документам следует получить ценности, срок действия доверенности. Для учета выданных доверенностей в бухгалтерии ведут журнал учета выданных доверенностей.

Для списания пришедшего в негодность инвентаря применяют акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря.

Списание на затраты израсходованных нефтепродуктов производят на основании путевых и учетных листов.

В СПК «Русь» к счету 10 «Материалы»открывают следующие субсчета:

10-1 Сырье и материалы,

10-2 Удобрения и медикаменты,

10-4 Топливо,

10-6 Запасные части,

10-8 Семена и посадочный материал,

10-10 Строительные материалы.

Для учета материально-производственных запасов в части счета 10 используют журнал-ордер №10-АПК.(Приложение №25) Кредитовый оборот Ж-О №10-АПК по счетам учета товарно-материальным ценностям в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

Учет готовой продукции ведут на счете 43 «Готовая продукция». На оприходование продукции растениеводства, полученной из производства, делают бухгалтерскую проводку – Дт: 43, Кт: 20.1 «Растениеводство»

Учет медикаментов ведут на счете 10-2. Ветврач на основании первичных документов на листах произвольной формы составляет отчет отпущенных ветеринарных товаров. В СПК «Русь» такой отчет составляется за несколько месяцев и передается в бухгалтерию.

На субсчете 4 «Топливо» учитывают все виды топлива и смазочных материалов. ГСМ со складов отпускают по лимитно-заборным ведомостям.

Для учета нефтепродуктов составляют отчет о движении горючего и смазочного материалов, в котором отдельными строками показано поступление, расходование и остатки нефтепродуктов. Данный отчет в СПК «Русь» оформляется на листах произвольной формы.

Учет молодняка животных на откорме ведут на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Основным документом по учету полученного приплода является акт на оприходование приплода животных.

В случаях забоя, падежа и ликвидации скота составляют акт на выбытие животных и птицы.

Прирост живой массы в конце года определяют следующим образом:

Прирост ж.м. = ж.м. на конец года + ж.м. выбывших – ж.м. поступивших.

Расчет полученного прироста производят в специальном документе – расчет определения прироста живой массы.

Все изменения, зафиксированные в первичных документах, отражают в книге учета движения животных и птицы.

Каждый месяц в данной книге подводят итоги, которые переносят в отчет о движении скота и птицы.

На основании отчета о движении скота и птицы составляют Сводную ведомость по счету 11 движения животных, аналогичную общепринятой ведомости № 73-АПК. Ведомость состоит из приходной и расходной частей. В конце регистра выводят наличие животных на конец месяца.

Для обеспечения сохранности животных в СПК «Русь» установили сроки проведения инвентаризации животных – в конце года по состоянию на 31 декабря перед составлением годового отчета.