Учет амортизации основных средств

Износ – это потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости.

Различают износ основных средств моральный и физический.

Моральный износ – это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования прогресса производства.

Физический износ – утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Амортизация – это включение в затраты производства изношенной части основных средств.

В задачу бухгалтерского учета входит правильное и своевременное начисление амортизации в сумме физического износа основных средств. За время срока полезного использования объект основных средств должен быть полностью амортизирован и свою стоимость должен передать продукции, выполненным работам, оказанным услугам.

Для отражения амортизации используется регулирующий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств» (пассивный).

На кредите отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам, находящимся в эксплуатации, на дебете списание начисленной амортизации при выбытии основных средств.

Начисление амортизации основных средств по установленным нормам называется амортизационными отчислениями (выражается в денежном выражении).

В настоящее время амортизация начисляется только на основные производственные средства.

Следовательно, на счете 02 формируется источник воспроизводства основных средств, а денежные средства – на счете 51.

Амортизация не начисляется на следующие основные средства.

1. Согласно статье 256 НК на имущество, первоначальная стоимость которого менее 10 тыс. руб. за единицу, это имущество списывается в затраты производства.

2. На основные непроизводственные средства (жилищно-коммунального, культурно-бытового назначения). Для контроля за состоянием этих средств используется забалансовый счет 010 «Износ основных средств».

3. По активной части основных средств (машинам, оборудованию, транспортным средствам), отработавших установленный амортизационный срок, амортизация прекращается. По всем другим видам производственных основных средств, находящихся в эксплуатации после истечения установленного срока службы, начисление амортизации продолжается.

4. Амортизация не начисляется на:

· продуктивный скот (производители), волов, оленей (так как при забое их стоимость может быть выше или близка к учетной стоимости);

· библиотечные фонды (со временем они могут приобретать качества антиквариата и их остаточная стоимость может превышать первоначальную стоимость);

· автомобильные дороги общего пользования (финансово централизованно);

· законсервированные основные средства и молодые многолетние насаждения до сдачи из в эксплуатацию (так как они не участвуют в производственном процессе);

· земельные участки и объекты природопользования.

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», в настоящее время организациям предоставлено право выбора метода начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств в течение всего срока полезного использования. Два метода традиционны для нашего отечественного учета:

· линейный способ;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Новыми для отечественного учета являются два метода ускоренного списания:

· списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ уменьшаемого остатка.

Линейный способ начисления амортизации основан на равномерном (прямолинейном) списании объекта в течение срока полезного использования, исходя из его первоначальной стоимости. Предполагается, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объектом:

 

Амортизационные отчисления = первоначальная ст-ть основных средств x x норма амортизации

 

 

Пример 1:

Первоначальная стоимость грузового автомобиля – 10 тыс. руб., Срок эксплуатации – 5 лет. В соответствии с линейным способом начисления амортизации ежегодная сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

 

 

Амортизационные отчисления = первоначальная ст-ть основных средств x

x норма амортизации

 

Норма амортизации рассчитывается в процентах:

 

5 лет -100%

1 год – x%

 

x = 20%

 

Сумма ежегодных амортизационных отчислений = 10000 x 20% = 2000 руб.

 

Выводы:

1. Сумма амортизационных отчислений в течение пяти лет одинакова.

2. Накопленная амортизация ежегодно увеличивается равномерно.

3. Остаточная стоимость объекта равномерно уменьшается.

 

Способ начисления амортизации пропорционально объему продукции:

В этом способе начисления амортизационных отчислений производятся исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

 

Амортизационные отчисления = объем продукции в отчетный год x

Первоначальная стоимость основных средств

Объем планируемой продукции

x

 

 

Пример 2:

Первоначальная стоимость объекта 50000 руб.

Планируемый объем выпуска 25000 ед.

В первый год выпущено 10000 ед., во второй 8000 ед., в третий год 7000 ед.

Амортизационные отчисления в первый год = 10000 * 50000 = 20000 руб.

                                                                               25000

Амортизационные отчисления во второй год = 8000 * 50000 = 16000 руб.

                                                                              25000

Амортизационные отчисления в третий год = 7000 * 50000 = 14000 руб.

                                                                                       25000

 

 

Выводы:

1. Сумма амортизационных отчислений пропорциональна объему выполненных работ.

2. Накопленная амортизация увеличивается ежегодно в прямой зависимости от объема выполненных работ.

3. Остаточная стоимость объекта уменьшается пропорционально объему выполненных работ, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

4. Этот метод следует применять для тех основных средств, когда объем продукции или услуг может быть определен на перспективу с достаточной точностью.

Сущность ускоренной амортизации заключается в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце службы объекта.

Целесообразность ускоренной амортизации объясняется тем, что многие виды производственных основных средств работают более эффективно в первые годы эксплуатации. Кроме того, в связи с научно-техническим прогрессом многие виды оборудования морально устаревают.

Следовательно, целесообразно начислять большую сумму амортизации в текущем отчетном периоде, чем в будущем.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе число лет остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.

 

 

Амортизационные отчисления = первоначальная стоимость X                           

              _X      число лет, оставшихся до конца

              сумма чисел лет срока службы

                                    объекта

Пример 3:

Первоначальная стоимость объекта основных средств – 90000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет.

 

 

Амортизационные отчисления в первый год = 90000 *____ 5 _____ =   30000

                                                                                       1+2+3+4+5

 

Амортизационные отчисления во второй год = 90000 * 4 = 20000 руб.

                                                                                         15

 

Амортизационные отчисления за третий год = 90000* 3 = 18000 руб.

                                                                                      15

 

Амортизационные отчисления за четвертый год = 90000* 2 = 12000 руб.

                                                                                            15

 

Амортизационные отчисления за пятый год = 90000* 1 = 6000 руб.

                                                                                     15

 

Выводы:

1. Самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, затем она уменьшается, т. е. используется ускоренная амортизация.

2. Накопленная амортизация возрастает незначительно.

3. Остаточная стоимость ежегодно уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.

 

Способ уменьшаемого остатка:

При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. 

 

 

Амортизационные отчисления = основные средства по остаточной ст-ти x норма амортизации x коэффициент ускорения.

Пример 4:

 

Первоначальная стоимость объекта 50000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет.

Коэффициент ускорения – 2

 

Амортизационные отчисления за первый год = 50000*20%*2 = 20000 руб.

Амортизационные отчисления за второй год = 50000-20000 = 30000*20%*2 = = 12000 руб.

Амортизационные отчисления за третий год = 30000-12000= 18000*20%*2 = = 7200 руб.

Амортизационные отчисления за четвертый год = 18000-7200 = 10800*20%*2 = 4320 руб.

Амортизационные отчисления за пятый год = 50000-(20000+12000+7200+4320) = 6480 руб.

 

Выводы:

1. Твердая норма амортизации всегда применяется к остаточной стоимости предыдущего года.

2. Сумма амортизации – самая большая в первый год и уменьшается из года в год.

3. В последнем году амортизация ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.