Порядок исчисления НДФЛ

Предусматривается порядок исчисления и уплаты НДФЛ как у источника выплат, так и на основании налоговой декларации.

Источниками выплат доходов могут выступать российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов.

Дата фактического получения дохода физическим лицом определяется как день выплаты дохода – при получении дохода в денежной форме; как день передачи дохода в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме; как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Исчисление сумм налога производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляются налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налог удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика и за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему, при фактической выплате денежных средств. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплат.

Если налоговый агент не имеет возможности удержать налог с физического лица, он должен в течение месяца сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

Перечисление налога производится агентом не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов, а также дня перечисления дохода со счета налоговых агентов на счета налогоплательщика.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме. Для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды, днем исчисления и удержания налога является день, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Предприниматели без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют сумму налога на доходы самостоятельно. В налоговый орган ими предоставляется налоговая декларация о предположительных доходах. Налоговый орган рассчитывает сумму авансового платежа на текущий налоговый период на основании представленной декларации.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1. за января – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2. за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей; 

3. за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей.

Авансовые платежи должны быть пересмотрены в случае увеличения или уменьшения дохода более чем на 50%. Для этого налогоплательщик обязан предоставить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода.

Декларирование налогоплательщиками своих доходов производится, кроме того, физическими лицами в случае, если:

· доход получен от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании договоров гражданско-правового характера;

· налогоплательщики имеют право на получение социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов;

· при получении дохода от налогового агента не был удержан налог;

· физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, получили доходы от источников за пределами РФ;

· физические лица получили выигрыш от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Изменения НДФД с 1 января 2009 г.

    Изменения в систему налоговых вычетов НДФЛ были внесены Федеральным законом № 121-ФЗ от 22 июля 2008 года и вступили в силу с 1 января 2009 года. Ранее изменения вносились в 2005 году.

Новые пределы стандартных налоговых вычетов.

    Отныне стандартный налоговый вычет на получателя дохода предоставляется до момента достижения дохода нарастающим итогом с начала года суммы 40 000 рублей (раньше эта сумма составляла 20 000 рублей).

    Стандартный налоговый вычет на ребенка получателя дохода отныне должен предоставляться до того момента, когда доход с начала года 280 000 рублей нарастающим итогом. Данное изменение должно несколько улучшить положение людей с низким и средним заработком.

Изменение сумм налогового вычета.

    Стандартный налоговый вычет остался прежним – 400 рублей. Изменения претерпела сумма налогового вычета на ребенка налогоплательщика, сумма возросла с 600 до 1000 рублей.

    Новшество, введено право на выбор родителя, получающего удвоенный вычет. Статья 218 НК РФ отныне дает право на выбор родителя, получающего двойной вычет из дохода. Право выбора предоставлено родителям. Сумму налогового вычета в 1000 рублей имеет право получать каждый родитель ребенка, отныне НК РФ дает право эту сумму объединить и предоставить одному из родителей. Логично предположить, что сумма налогового вычета лучше предоставить родителю с более низким доходом.