Учёт у ремитента (продавца, подрядчика)

 Комментарий: При отражении товарных векселей особое внимание необходимо обратить на записи по начислению доходов: «Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валют­ные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента)» [2.13].

Если по векселю предусмотрен дисконт, то он начисляется аналогично процентам.

Рассмотрим схему бухгалтерских проводок на при­мере: ООО «Крост» реализовало продукцию на сумму 1440 руб., в том числе НДС — 240 руб., себестоимость которой 1100 руб., от покупа­теля получен простой вексель номиналом 1500 руб.                                                                 Таблица 8

№ опе­рации

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

Основание совершения операции

Сумма, руб.

В момент отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг

1	62-х	90	реализована продук­ция, выполнены ра­боты, оказаны услуги, возникла задолжен­ность	Договоры, акты, накладные и т.д.	1440
2	90	68 76-3	Начислен НДС с выручки: • налоговый учет «по отгрузке» • налоговый учет «по оплате»	Счет-фактура	240
3	90	43	Списана себестои­мость реализованной продукции, выпол­ненных работ, ока­занных услуг	Бухгалтерский расчет	1100

В момент получения векселя

4

62-Х-1

62-х

Отражено получение векселя

Акт приема-передачи, карточка аналитиче­ского учета векселя

1440

 

             Погашение векселя в срок

Таблица 9

№ опе­рации

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

Основание совершения операции

Сумма, руб.

В момент выбытия векселя в связи с передачей плательщику

5

76

62-х- 1

Отражено списание векселя с баланса

Карточка аналитиче­ского учета векселей, акт приема-передачи

1440

 

 

В момент погашения векселя

 

6	51	76	Отражено поступле­ние средств в счет погашения векселя	Выписка банка	1440
7	51	91-1-3	Начислен доход по векселю (дисконт или процент)	Карточка аналитиче­ского учета векселя	60
8	76-3	68	Отражена задолжен­ность перед бюдже­том по НДС (налого­вый учет «по оплате»)	Бухгалтерская справка	240

 

   Непогашение векселя в срок

Непогашение векселя в срок отражается в аналитическом учете согласно требованиям письма Минфина России № 142.

№ one-	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, руб.
1	62-Х-2	62-Х-1	Отражена просрочка оплаты векселя	Карточка аналитического учета векселя	1440

   

   

Оплата векселя в меньшем размере

Комментарий: вексель может оплачиваться не в полном размере вексельной суммы по различным причинам: предъявление к оплате до наступле­ния срока погашения, мировое соглашение сторон и т.д.. В этом случае расход от новации вексельного обязательства или от прощения части долга рассматривается в качестве внереализационного расхода, сумма которо­го определяется как разность согласованной суммы платежа по век­селю и стоимости отгруженной продукции согласно договору и товаросопроводительным документам.

Для рассматриваемых случаев письмо Минфина России № 142 содержит требование об отнесении разницы на счет 81 «Использова­ние прибыли». Однако после издания письма, Минфин изменил методологию учета операций на счете 81 (приказ Минфина России от 21 ноября 1997 г. № 81н «О формировании годовой бухгалтерской отчетности»). Поэтому вместо счета 81 должен использоваться счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Внереализационные расходы». Продолжим приведенный выше пример: пусть по соглашению сторон вексель погашается в размере 1430 руб., причем речь идет не о частичном платеже, а именно о заключении сторонами соглаше­ния о платеже в меньшем размере.

 

 

Таблица 10

№ опе­рации	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, руб.
В момент выбытия векселя при его передаче плательщику
1	76	62-х- 1, 62-Х-2	Отражено списание векселя с баланса	Соглашение сторон, карточка аналитиче­ского учета векселя	1440
В момент погашения векселя
2	51	76	Отражено поступление средств в счет погашения векселя	Выписка банка	1430
3	91-2-3	76	Отражен расход от прощения части долга	Соглашение сторон, карточка аналитиче­ского учета векселя	10
4	76-3	68	Отражена задолженность перед бюдже­том по НДС (налоговый учет «по оплате»)	Налоговый расчет	240

Если вексель оплачивается в сумме, меньшей, чем стоимость поставки (как в нашем примере), то уменьшение задолженности продавца перед бюджетом по уплате НДС не предусмотрено. Что касается необходимости корректировать цену сделки по продаже продукции в целях налоговых расчетов (ст. 40 НК РФ), то данные требования на анализируемую операцию не распространяются.

Если вексель оплачивается по цене, большей стоимости постав­ки, но меньшей вексельной суммы, например по соглашению сторон вексель погашается в размере 1450 руб., то в учете держателя векселя (продавца) в проводке 3 вместо расхода будет признан доход по векселю в сумме 10 руб. (по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1-3).