Учет у покупателя продукции (заказчика работ, услуг)

Проблема выбора того, как отразить собственный вексель, выданный авансом, — как товарный или как финансовый, актуальна и для противоположной стороны сделки — векселедателя. Эта проблема осложняется следующими условиями.

1. Поставщик продукции (исполнитель работ, услуг) сразу после получения векселя имеет право его реализации (передачи по индоссаменту). Если по каким-то причинам поставка продукции (выполнение работ или услуг) не представляется возможной, то поставщик продукции будет обязан возместить свою задолженность денежными средствами. То есть вполне реальной становится ситуация, когда в обмен на вексель векселедателю поступят не товары, а денежные средства, а это уже схема обычного финансового векселя (обращаем внимание на то, что при передаче векселя после отгрузки такая ситуация исключается).

2. Отражение выданного «авансом» векселя на счетах учета заемных средств (66 или 67) противоречит понятию займа, поскольку согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ «по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества». Отгружаемая под вексель продукция не может быть предметом займа, поскольку векселедатель не обязуется возвращать «равное количество вещей того же рода и качества», но обязуется погасить выданный вексель денежными средствами. Поэтому выдача финансового векселя в данном случае вообще не представляется возможной.

Бухгалтерские записи: ООО «Крост» передает вексель номиналом 150т. руб. в счет получения сырья стоимостью 120т. руб. Финансовый вексель числится в учете по стоимости 100т. руб.

Таблица 16

№ операции

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

Основание совершения операции

Сумма, тыс. руб.

В момент выдачи векселя

1а	60-х	60-х- 1	Выдан товарный вексель «авансом»	Акт приема-передачи векселя, карточка аналитического учета векселя	120
16	60-х	91-1-1	Выдан финансовый вексель «авансом»	Акт приема-передачи векселя	120
26	91-1-1	58-3-1	Списание с баланса переданного векселя	Карточка аналитического учета векселя	100

Примечание. Передача векселя означает появление у векселедателя актива в виде дебиторской задолженности поставщика сырья и кредиторской задолженности по оплате собственного товарного векселя. При передаче финансового векселя в учете отражается мена последнего на сырье, причем право собственности переходит не одновременно, а по мере передачи вещей — ценной бумаги и сырья.

Таблица 17

В момент получения сырья
3	10	60-х	Отражено поступление сырья	Договор, товаросопроводительные документы	100
№ опе рации	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, руб.
4	19	60-х	Начислен НДС	Счет-фактура	20
5	10	60-х	Отражен дисконт по векселю	Карточка аналитического учета векселя	30

Далее учет векселя, выданного «авансом», отражается в обычном для товарных векселей порядке. Сырье считается оплаченным для целей зачета НДС в момент погашения векселя.

Заключение

Хотя существующее законодательство рекомендует использовать векселя в расчетах с контрагентами, многие предприятия стараются избегать использования этого финансового инструмента. Это объясняется как незнанием подавляющей массой бухгалтеров и руководителей особенностей использования векселей, отражения их в бухгалтерском учёте, так и опасением не получить вовремя деньги за отпущенный товар и возникновения в связи с этим дополнительных расходов и затрат времени.

По материалам первых глав можно сделать следующий вывод:

Вексель - популярная ценная бумага. Это обусловлено относительной простотой, развитостью форм и длительной мировой практикой применения этого долгового обязательства. При переходе от рынка продавца к рынку покупателя вексель будет играть все большую роль в торговом обороте, поэтому весьма важно наличие проработанного вексельного законодательства и ужесточения государственного надзора за эмитентами векселей.

Хотелось бы порекомендовать и отметить следующее:

1. Выбирая вексельную форму расчета по сделке, желательно отразить это в самом договоре. Кроме этого, в договор необходимо включить пункт о завершении расчетов по договору после оплаты полученных за поставку товара векселей.

2. Местом оплаты векселя лучше всего выбирать либо банк-корреспондент вашего банка, либо банк в вашем городе.

3. Удобнее всего в расчетах использовать векселя, выписанные на бланках единого образца (срок таких векселей не может превышать 180 дней и их не могут выписывать бюджетные организации).

4. Принимая в оплату вексель, необходимо проверить полномочия лиц, выписавших его. Если это не первые руководители организации, то они должны иметь доверенности на право подписи денежных документов.

5. Вексель - это удобный оборотный документ. Можно не дожидаться его оплаты, а передать другой организации в счет погашения своей кредиторской задолженности При этом передаточная надпись выполняется и подписывается только передающей стороной, что удобно во взаиморасчетах контрагентов, удаленных друг от друга на значительные расстояния. Однако следует помнить, что индоссант продолжает нести ответственность до полного погашения векселя и ему может быть предъявлен иск в случае его неоплаты должником.

6. Принимая в оплату вексель, вы фактически кредитуете своего покупателя, поэтому в его сумму включаются не только стоимость товара, но и проценты за кредит, которые могут быть выше, чем банковская ставка вашего кредита. Передача векселя по индоссаменту обычно происходит с дисконтом от суммы, указанной в нем, т.е. вы делитесь частью получаемого по нему дохода с последующим держателем.

7. Если вы получаете в оплату вексель и намерены в дальнейшем расплатиться им со своими кредиторами, но не хотите быть ответственным в случае его неоплаты должником, то требуйте передачи его вам по бланковому индоссаменту или индоссаменту на предъявителя. В этом случае вы передадите вексель дальше путем простого вручения, без проставления на нем своей подписи.

Также хотелось бы отметить недостаточную нормативную урегулированность вопросов бухгалтерского учёта вексельных расчётов. Имело бы смысл обновить, существующие нормативные акты по этому вопросу и достичь единообразия в отражении векселей в учёте, избавившись от такого алогизма в вексельном обороте, как порождённые российской практикой, товарные векселя единого образца. Ведь в принципе, любой вексель может участвовать в расчётах и нет смысла в искусственном их делении, которое противоречит Женевской Конвенции и вносит путаницу в вексельный оборот.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Конвенция о единообразном законе о простом и переводном векселях (заключена в Женеве 7 июня 1936 г., вступила в силу для СССР 25 ноября 1936 г.).

4. Положение о переводном и простом векселе. Приложение к Постановлению ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

5 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

6. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

7. Постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».

ВЕДОМСТВЕННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

8. Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

9. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Утвержден приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2.

10.Информационное письмо ВАС РФ от 25 июля 1997 г. № 18 «Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте».

11.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

12.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н.

13.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

14.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.

15.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

16. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н.

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

18. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. Приложение к приказу МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

20.Агарков М.М. Основы банковского права. Учение о ценных бумагах. — М.-: БЕК, 1994.

21. Баталов В.С. Учёт и налогообложение вексельных операций М: ФБК-2002

22.Белов В.А. Практика вексельного права, М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001.

23.Белов В.А. Вексельное законодательство России: Научно-практический комментарий. —М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001.

24.Брызгалин А.В., Демешева Е.В. Сложные вопросы обложения НДС операций с векселями/Налоговый вестник. — 2002. — № 2. — С. 17—21.

25.Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Векселя и взаимозачеты: Налогообложение и бухгалтерский учет. — М.: АН-Пресс, 2001.

26. Вексельное право. Общие положения и юридический комментарий/В.В. Ильин, А.В. Макеев, Е.А. Павлодский. — М.: Банковский Деловой Центр, 2000

27.Вишневский А.А. Вексельное право: Учебное пособие. — М.: Юристъ, 1999.

28. Веселов В. Г. Бухгалтерский учёт вексельных операций – М:Юнити-2002

29. Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с векселями//Экономика и жизнь. — Бухгалтерское приложение. — 2001. — № 25. — С. 11—22.

30. Скатов М.А. Предварительная оплата товаров векселем/Консультант. — 2002. — № 2. — С. 26—30.

31. Сурин Т.Л. Учет и налогообложение операций с векселями// Экономика и жизнь. — Бухгалтерское приложение. — 2001. — № 39. — С. 9—16.

32. Рабинович A.M. Вексель с номиналом в иностранной валюте как средство расчетов//Главбух. — 2001. — № 23. — С. 40—44.

33. Рабинович А. Этот многоликий вексель «третьего лица»//Экономика и жизнь. — Бухгалтерское приложение. — 2000. — № 34. — С. 1.

34. Рабинович А. Всякий ли вексель является выручкой?//Экономика и жизнь. — Бухгалтерское приложение. — 1999. — № 46.

35. Хабарова Л.П. Учет и налогообложение операций с векселями// Финансовая газета. — Региональный выпуск. — 2002. — № 50.

36. Хабарова Л.П. Неденежные расчеты: учет и налогообложение// Финансовая газета. — Региональный выпуск. — 2001. — № 23. — С. 9.

37. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с векселями. — М., Контур, 2000.

38. Черкасов Д.Л. Товарные векселя: учёт и налогообложение Практическая бухгалтерия №6 - 2002

Финансовые векселя	Товарные векселя
Экономическая и правовая природа
Финансовые вложения — вложения средств для приобретения ценной бумаги	Гарантия платежа — способ оформления имеющейся дебиторско-кредиторской задолженности
Причина получения векселя от векселедателя
Вексель — самостоятельный предмет и цель сделки, т.е. передача имущества (в частности, денежных средств) осуществляется именно с целью приобретения векселя	Цель сделки — реализация продукции, при расчетах за которую передается вексель, т.е. получение векселя является переоформлением (в частности, новацией) задолженности по предыдущей сделке
Причина передачи векселя
Цель выдачи векселя — привлечение заемных оборотных средств при недостатке собственных, т.е. получение денежных средств	Вексель выписывается для оформления расчета за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы или оказанные услуги
Место участников в вексельной операции
Любое — векселедатель, индоссант или индоссат	Операции совершаются только между векседелателем и ремитентом
Документарная форма
Произвольная форма бланка при условии соблюдения вексельной формы	Рекомендованная форма бланка единого образца
Векселедатель
Любое лицо, если иное не установлено законодательством, учредительными или внутренними документами	Кроме банков, бюджетных организаций, иностранных юридических лиц {см. Постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 [2.1, п. 7, 10, 15])
Срок обращения
Не ограничивается, если иное не установлено законодательством, учредительными или внутренними документами	Не более 180 дней (см. Постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 [2.1, п. 8])

Приложение 1

Приложение 2

Фрагмент рабочего плана счетов ООО «Крост» в 2003 г..

Для учета товарных векселей, выданных поставщикам и подрядчикам, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открываются следующие субсчета.

60-х «Расчеты с поставщиком (подрядчиком) X:

60-х-1 «Товарные векселя, выданные поставщику (подрядчику) X;

60-х-2 «Товарные векселя, выданные поставщику (подрядчику) X и просроченные сроком оплаты». Для учета товарных векселей, полученных от покупателей и заказчиков, к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открываются следующие субсчета.

62-х «Расчеты с покупателем (заказчиком) X:

62-х-1 «Товарные векселя, полученные от покупателя (заказчика) X;

62-Х-2 «Товарные векселя, полученные от покупателя (заказчика) X и просроченные сроком оплаты»;

62-х-З «Товарные векселя, переданные в банк для учета или инкассирования».

Для учета вложений в приобретение ценных бумаг (финансовых векселей) и прочих операций с векселями к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются субсчета:

76-1 «Вложения в приобретение ценных бумаг»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Налог на добавленную стоимость, начисленный по неоплаченной продукции» (для организаций, ведущих налоговый учет кассовым методом — «по оплате»);

76-4 «Дополнительные затраты по привлеченным займам»;

76-5 «Расчеты с комитентами/посредниками по размещению финансовых векселей».

Для учета доходов и расходов по операциям с векселями к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

91-1 «Операционные доходы и расходы»:

91-1-1 «Продажа ценных бумаг и их отчуждение по прочим основаниям»;

91-1-2 «Расходы по привлеченным займам и кредитам (проценты, дисконты, дополнительные затраты)»;

91-1-3 «Доходы по ценным бумагам (включая дисконты и проценты по векселям)»;

91-1-4 «Услуги банков»;

91-1-5 «Вознаграждение за аваль».

91-2 «Внереализационные доходы и расходы»:

91-2-1 «Векселя и прочая дебиторская задолженность, списанная ввиду неплатежеспособности дебитора»;

91-2-2 «Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде»;

91-2-3 «Доходы и расходы от новации вексельных обязательств, от прощения долгов и т.п.»;

91-2-4 «Прочие внереализационные доходы и расходы (курсовые и суммовые разницы, штрафы, пени и т.д.)».

К счету 97 «Расходы будущих периодов» открывается субсчет:

97-1 «Расходы по выданным векселям (проценты и дисконты)».

Приложение 3 Приложение Nо. 1 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 г. Nо. 1094 │ ПРОСТОЙ ВЕКСЕЛЬ │ │ Nо. 000000 │ │На сумму ________________________________ │ (цифрами) │Дата, место составления векселя _________ │Предприятие (лицо) ______________________ │ (полное наименование │_________________________________________ │ и полный адрес векселедателя) │обязуется безусловно уплатить по этому │векселю денежную сумму в размере: │_________________________________________ │ (сумма прописью) │непосредственно предприятию (лицу) ______ │_________________________________________ │ (полное наименование и адрес ДЛЯ АВАЛЯ │ получателя) │или по его приказу любому другому (вексельное поручительство)│предприятию (лицу). │ За кого выдан:_____________│ Этот вексель подлежит оплате в ___________________________│следующий срок: _________________________ │ (по предъявлении, во столько-то Подпись авалиста __________│_________________________________________ ___________________________│ времени от предъявления или │_________________________________________ Дата ______________________│ составления, в определенный день) │ │Местом платежа является: ________________ │_________________________________________ │ (город, село и т.п.) │ │Печать предприятия Подписи │ руководителей │ векселедателя │ │Руководитель предприятия - │векселедателя ___________________________ │ │Главный бухгалтер предприятия - │векселедателя ___________________________ │ ДЛЯ ИНДОССАМЕНТА 1. Платите приказу __________________________ (полное наименование юридического / Налог на операции _____________________________________________ с ценными бумагами физического лица, юридический адрес, уплачен _____________________________________________ корреспондентский / расчетный счет) Подпись индоссанта __________________________ Дата (наименование юридического / _____________________________________________ физического лица) М.П. 2. Платите приказу __________________________ (полное наименование юридического / Налог на операции _____________________________________________ с ценными бумагами физического лица, юридический адрес, уплачен _____________________________________________ корреспондентский / расчетный счет) Подпись индоссанта __________________________ Дата (наименование юридического / _____________________________________________ физического лица) М.П. 3. Платите приказу __________________________ (полное наименование юридического / Налог на операции _____________________________________________ с ценными бумагами физического лица, юридический адрес, уплачен _____________________________________________ корреспондентский / расчетный счет) Подпись индоссанта __________________________ Дата (наименование юридического / _____________________________________________ физического лица) М.П. 4. Платите приказу __________________________ (полное наименование юридического / Налог на операции _____________________________________________ с ценными бумагами физического лица, юридический адрес, уплачен _____________________________________________ корреспондентский / расчетный счет) Подпись индоссанта __________________________ Дата (наименование юридического / _____________________________________________ физического лица) М.П. Место подклейки аллонжа

Приложение 4 Приложение Nо. 2 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 г. Nо. 1094 │ ПЕРЕВОДНОЙ ВЕКСЕЛЬ Nо. 000000 │ │ (ТРАТТА) │ __________________________________________ │ (дата, место составления векселя) │ │ __________________________________________ │ (сумма цифрой) ДЛЯ АКЦЕПТА │ │ Прошу предприятие (лицо) ___________________ (принятие к платежу) │ (полное наименование │ ____________________________________________ Принял в сумме ________│ и адрес плательщика) _______________________│ уплатить по этому векселю денежную Подпись акцептанта │ сумму в размере:____________________________ _______________________│ (сумма прописью) Дата __________________│ непосредственно предприятию (лицу) _________ │ ____________________________________________ │ (полное наименование и адрес получателя) │ │ или по его приказу любому другому -- -- -- -- -- -- -- ──│ предприятию (лицу). │ ДЛЯ АВАЛЯ │ Этот вексель подлежит оплате в (вексельное │ следующий срок: ____________________________ поручительство) │ (по предъявлении, во столько-то │ ____________________________________________ За кого выдан: ________│ времени от предъявления или │ ____________________________________________ Подпись авалиста ______│ составления, в определенный день) │ Дата __________________│ Местом платежа является: ___________________ │ ____________________________________________ │ (город, село и т.п.) │ │ │ Наименование и адрес векселедателя _________ │ ____________________________________________ │ │Наименование Печать Подпись │должности лица, предприятия векселедателя │подписывающего │вексель, от имени │предприятия │ │ ДЛЯ ИНДОССАМЕНТА 1. Платите приказу __________________________ (полное наименование юридического / Налог на операции _____________________________________________ с ценными бумагами физического лица, юридический адрес, уплачен _____________________________________________ корреспондентский / расчетный счет) Подпись индоссанта __________________________ Дата (наименование юридического / _____________________________________________ физического лица) М.П. 2. Платите приказу __________________________ (полное наименование юридического / Налог на операции _____________________________________________ с ценными бумагами физического лица, юридический адрес, уплачен _____________________________________________ корреспондентский / расчетный счет) Подпись индоссанта __________________________ Дата (наименование юридического/ _____________________________________________ физического лица) М.П. 3. Платите приказу __________________________ (полное наименование юридического / Налог на операции _____________________________________________ с ценными бумагами физического лица, юридический адрес, уплачен _____________________________________________ корреспондентский / расчетный счет) Подпись индоссанта __________________________ Дата (наименование юридического / _____________________________________________ физического лица) М.П. 4. Платите приказу __________________________ (полное наименование юридического / Налог на операции _____________________________________________ с ценными бумагами физического лица, юридический адрес, уплачен _____________________________________________ корреспондентский / расчетный счет) Подпись индоссанта __________________________ Дата (наименование юридического / _____________________________________________ физического лица) М.П. Место подклейки аллонжа

Приложение 5

форма N 60

о протесте векселя в неакцепте

"___"____________ 19___ г. я _______________________ (фамилия и

инициалы), государственный нотариус __________________(наименование)

государственной нотариальной конторы, по просьбе ___________________

(наименование держателя векселя) законного держателя переводного

векселя N ___________, выданного _____________________ (наименование

векселедателя) "___"_____________ 19___ г. в _________________(место

выдачи) на сумму __________________________ (сумма, на которую выдан

вексель), сроком платежа _______________ (указывается срок платежа),

представившего указанный вексель мне к совершению протеста в

неакцепте, "___"___________ 19___ г. предъявил _____________________

(наименование плательщика) плательщику по векселю требование об

акцепте.

В связи с неакцептом векселя, и руководствуясь статьей 44 Положения о переводном и простом векселе от августа 1937 г., протестую указанный вексель в неакцепте.

Город _____________________ "____"________________ 19___ г.

Взыскано государственной пошлины ________________________

Зарегистрировано в реестре за N _________________________

Государственный нотариус

Печать подпись

[1] См.: Российская газета.— 1 октября 1994.

1 См.: Вестник ВАС РФ.— 1997.— № 10.

1 См.: Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета

СССР.— 1991.— № 26.

[2] См.: Информационная база «КонсультантПлюс».

1 См.: Вестник ВАС РФ.— 1998.— № 9.

Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями: