Порядок применения регрессивных тарифов

Прежде чем приступить к рассмотрению особенностей применения регрессии, уточним порядок применения регрессивных тарифов.

С 1 января 2005 г. регрессивная шкала ставок ЕСН рассчитывается следующим образом.

При налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 000 руб. налогоплательщик уплачивает ЕСН по максимальной ставке. Регрессивная шкала применяется при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года от 280 001 руб. Регрессивная шкала предусматривает, что при увеличении налоговой базы уменьшается ставка ЕСН.

В таком же порядке была изменена и регрессивная шкала при исчислении базы для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 22 Федерального закона № 167-ФЗ.

При изменении ставки ЕСН, поступающего в федеральный бюджет, до 20% для лиц, производящих выплаты физическим лицам (до 1 января 2005 г. ставка ЕСН равнялась 28%), тариф страховых взносов остался прежним — 14%.

Если сотрудник в организации участвует только в одном виде деятельности — облагаемом ЕНВД или по общему режиму налогообложения, то использование регрессии не имеет каких-либо особенностей ни для ЕСН, ни для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Как только выплаты в пользу такого сотрудника превысят 280 000 руб., организация должна применять пониженные ставки (тарифы).

Большинство вопросов у бухгалтеров начинает возникать при расчете страховых пенсионных взносов с выплат сотрудникам, которые заняты в разных видах деятельности.

Самой распространенной ошибкой является расчет и начисление страховых взносов отдельно по каждому виду деятельности. Однако это неправильно. Используя данный алгоритм, страхователь завышает сумму начисленных страховых пенсионных взносов и, соответственно, занижает налог на прибыль.

Таким образом, базой для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд является вся сумма выплат в пользу физического лица, причем независимо от вида деятельности, к которому они относятся. Поэтому превышение порога регрессии по страховым взносам в ПФР надо рассчитывать с общей суммы выплат по физическому лицу.

Особенности применения регрессии и налоговый вычет по ЕСН.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом № 167-ФЗ.

В свою очередь, для того чтобы правильно рассчитать размер налогового вычета по ЕСН, необходимо организовать раздельный учет выплат по каждому из видов деятельности, поскольку при исчислении ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, налоговый вычет применяется налогоплательщиком в сумме страховых взносов, начисленных за тот же период на выплаты в пользу физических лиц, производимые в рамках деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Нередко возникают ситуации, когда база для исчисления страховых взносов по отдельным видам деятельности, облагаемым ЕНВД и по общей системе налогообложения, не превысила 280 000 руб. При этом общая сумма выплат в пользу сотрудника позволяет применять регрессивный тариф. Возникает вопрос: как рассчитать в этом случае страховые взносы, применяемые в качестве налогового вычета при расчете ЕСН в федеральный бюджет?

Налоговый вычет по ЕСН страхователь должен исчислить по тем тарифам, которые соответствуют базе, относящейся к общему налоговому режиму. Если же по этому виду деятельности накопленная с начала года сумма выплат в пользу физического лица не позволяет применять регрессивный тариф, то используется максимальный. Соответственно, вычет по такому сотруднику также будет рассчитываться по максимальным ставкам, а значит, пропорциональное соотношение между суммами ЕСН, начисленного в федеральный бюджет, и налогового вычета будет соблюдено (аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 22 марта 2005 г. № 03-05-02-04/53 «Об уплате взносов в ПФР организациями, совмещающими разные системы налогообложения»).

В ситуации, когда ЕСН рассчитывается исходя из максимальных ставок, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — с учетом регрессивной шкалы, сумма налогового вычета, на который налогоплательщик должен уменьшить сумму ЕСН, может оказаться меньше части доли ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет. Если бы предприятие вправе было применить регрессивную шкалу и по ЕСН, то сумма налогового вычета по взносам на обязательное пенсионное страхование равнялась бы сумме ЕСН, причитающейся к уплате в федеральный бюджет, и окончательная сумма ЕСН к уплате была бы меньше.

III. Понятие таможенных платежей, пошлин и сборов.

Таможенные платежи - импортная и экспортная пошлины, акциз, НДС, - являются важнейшим элементами внешнеэкономической сделки. Правильный расчет таможенных платежей является залогом ее эффективности. Оптимальный подбор кода ТНВЭД ТС, учет влияния страны происхождение и информация о преференциях помогут минимизировать затраты на таможенное оформление. Своевременная информация о необходимости получения различных сертификатов и лицензий, требуемых при таможенном оформлении товаров, позволит правильно спланировать поставку и избежать задержек на границе и таможне.

Таможенная пошлина – вид налога, взимаемого государственными органами, таможенными службами с провозимых через государственную границу товаров по ставкам таможенного тарифа.

Таможенный сбор - платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров. Источник: п. 1 ст. 11 ТК РФ.

Таможенный тариф – свод ставок таможенных пошлин с указанием ставок таможенного налога на единицу данного товара.