Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про готову продукцію визначаються П(С)БО 9 «Запаси» та П(С)БО 16 «Витрати». Основними завданнями аудиту є встановлення правильності і достовірності відображення у звітності фактичної виручки від реалізації робіт (послуг) та фактичних витрат на виробництво і реалізацію продукції, формування фінансових результатів, з'ясування правильності визначення виробничої собівартості готової продукції.
Отже, наведемо опис системи обліку і внутрішнього контролю операцій з продажу готової продукції на ЗАТ «Рівне-Борошно» на 21 червня 2007 р.
Опис системи обліку і внутрішнього контролю операцій з продажу готової продукції на ЗАТ «Рівне-Борошно»
«Між ЗАТ «Рівне-Борошно» (далі Постачальником), та ВАТ «Рівнехолод» (далі Покупцем), при продажі готової продукції (борошна вищого ґатунку та борошна першого ґатунку) спочатку укладається Договір поставки № 28-03/01 БП від 03 січня 2007 р. [див. дод. ]. На основі договору, Постачальник зобов’язується передавати у власність Покупця протягом терміну дії чинного договору дану продукцію.
Поставка товару Постачальником Покупцю здійснюється окремими партіями, на протязі трьох календарних днів з моменту отримання Постачальником від Покупця замовлення на поставку відповідної партії товару, замовлення здійснюється Покупцем в усній чи письмовій формі, також в замовлені має бути відображено асортимент, кількість товару та інші відомості, що необхідні для поставки товару Постачальником Покупцю.
Отримавши замовлення від Покупця, Постачальник надсилає покупцю Рахунок фактура № 456 від 21 червня 2007 р. [див. дод. ], в якому вказується кількість, ціна, та загальна сума товару. На його основі оформляється Видаткова накладна № 3126 від 21 червня 2007 р. [див. дод. ] і Податкова накладна № 1391 від 21 червня 2007 р., яка реєструється бухгалтером у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних. На основі переліченої документації, Покупець здійснює оплату, про що свідчить Банківська виписка № 997 від 09 липня 2007 р.
На основі даних первинних документів, заносяться дані про вибуття готової продукції в Відомість обліку залишків матеріалів на складі по рахунку 261 «готова продукція - МЛИН»[див. дод. Оборотка по складу]. На основі Відомість обліку залишків матеріалів на складі, заповнюється Оборотно-сальдова відомість по рахунку 261 «Готова продукція - МЛИН» [див. дод. Оборот ведом], та заносяться дані в розділ Головної книги по рахунку 261 «Готова продукція - МЛИН» [див. дод. Раздел глав книг]. На основі Головної книги, в кінці року дані за рік заносяться в ф. № 1 Баланс [див. дод. Баланс], ф. № 2 «Звіт про фінансові результати» [див. дод. Ф2] та ф. № 5 «Примітки до річної фінансової звітності»».
Розробимо анкету вивчення процедур контролю готової продукції на ЗАТ «Рівне-Борошно» (табл. 2.1).
Таблиця 2.1
Клієнт__ЗАТ «Рівне-Борошно»___ Аудиторська фірма__АФ «Азалія»__
Період перевірки_______________ Аудитор (асистент)_Б. М. Леонідівна
Номер (шифр документа)________
Опитувальний листок (анкета) з внутрішнього контролю готової продукції на ЗАТ «Рівне-Борошно»
№ п/п | Питання (основні процедури контролю) | Наявність так/ні |
1. | Чи має підприємство право власності на готову продукцію? | + |
2. | Чи відповідає зберігання готової продукції вимогам належного зберігання: охорона, страхування (технологічні умови, необхідні пристрої, запобігання псуванню) тощо? | + |
3. | Чи перевіряється правильність обліку готової продукції службами внутрішнього контролю? | - |
4. | Чи відображається в обліку результат інвентаризації? | + |
5. | Чи проводиться інвентаризація готової продукції щокварталу? | + |
6. | Чи закріплена готова продукція, що знаходиться на складі, за особами відповідальними за її зберігання і використання? | + |
7. | Чи наявні договори про повну матеріальну відповідальність із працівниками, які безпосередньо пов’язані зі зберіганням, продажем (відпусткою), перевезенням, якщо вони обіймають посади, передбачені спеціальним переліком? | + |
8. | Чи порівнюються суми залишку готової продукції у картках складського обліку готової продукції із залишками по даних синтетичного обліку та у Головній книзі? | + |
9. | Чи виявляють посадові особи зіпсовану готову продукцію? | - |
10. | Чи проводиться контроль за списанням готової продукції від псування? | - |
11. | Чи перевіряється законність вибуття готової продукції? | + |
12. | Чи правильно відображаються в обліку операції з тарою? | + |
13. | Чи оцінюються готову продукцію у відповідності з прийнятими принципами бухгалтерського обліку? | + |
По результатам опитувального листа, можна сказати, що на ЗАТ «Рівне-Борошно» ведеться достатній контроль за зберіганням та вибуттям готової продукції. В свою чергу це свідчить, що аудитори, які здійснюватимуть перевірку на підприємстві, можуть обирати вибірковий спосіб організації аудиту.
Методика аудиту