2020-01-15
106
Основним звітним документом заводу є бухгалтерський баланс, який являє собою моментальний знімок фінансово-господарського стану підприємства на певну дату. Баланс дає змогу зробити оцінку найсуттєвіших ознак фірми. Саму процедуру оцінок прийнято називати читанням балансу. Вміння читати баланс - важлива професійна характеристика фінансиста, яка дає йому можливість складати прогнозні баланси й управляти найважливішими фінансовими параметрами підприємства. До того ж уміння читати фінансові звіти допомагає фінансовому аналітику скласти правильну думку про фінансовий стан і виробничу діяльність інших компаній.
Баланс - звіт про фінансовий стан підприємства, який відображує на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал.
Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.
Як і будь-яка форма фінансової звітності, баланс містить заголовок, основні її елементи (класи) та підкласи. У заголовку наводиться:
|
|
|
— назва підприємства, його організаційно-правова форма та місце знаходження;
— назва звіту;
— дата, на яку складено звіт;
— валюта, в якій складено звіт, та рівень її точності.
Для вивчення фінансового стану підприємства необхідна інформація про економічні ресурси, що ним контролюються, його фінансову структуру, ліквідність та платоспроможність, а також здатність адаптуватись до змін середовища, в якому воно функціонує.
Елементами балансу, безпосередньо пов’язаними з визначенням фінансового стану підприємства та змін у ньому, є:
— активи;
— зобов’язання;
— власний капітал.
Активи і зобов’язання не підлягають згортанню за винятком випадків, передбачених окремими стандартами [1].
Підсумок активів балансу має дорівнювати сумі зобов’язань та власного капіталу. Баланс (ф. № 1) наведено в додатку 1.
Проведемо економічну оцінку бухгалтерського балансу ЧМОЗ.
Таблиця 2.1
Економічна оцінка активів ЧМОЗ за 2008 рік
| Статті балансу | На початок | На кінець | Зміни | |||||||
| Обсяг | Пит. вага | Обсяг | Пит. вага | Обсяг | Пит. вага | Темп прир. Тис. грн | Темп прир. % | |||
| 1. Необоротні активи | 6415 | 71,49 | 6187 | 61,7 | - 228 | - 9,79 | - 0,04 | - 0,14 | ||
| Нематеріальні активи | 86 | 1,34 | 72 | 1,16 | - 14 | - 0,18 | - 0,16 | - 0,14 | ||
| Основні засоби | 6322 | 98,55 | 6108 | 89,72 | - 214 | - 8,83 | - 0,03 | 0,09 | ||
| Інвестиційна нерухомість | 7 | 0,11 | 7 | 0,11 | - | - | - | - | ||
| 2. Оборотні активи | 2557 | 28,5 | 3839 | 38,29 | 1282 | 9,79 | 0,5 | 0,34 | ||
| Виробничі запаси | 1125 | 44 | 1063 | 27,69 | - 62 | - 16,31 | - 0,06 | - 0,37 | ||
| Незавершене будівництво | 185 | 7,24 | 46 | 1,2 | - 139 | - 6,04 | - 0,75 | - 0,83 | ||
| Готова продукція
| 465 | 18, 19 | 296 | 7,71 | - 169 | - 10,48 | - 0,36 | - 0,58 | ||
| Товари | 18 | 0,7 | 6 | 0,16 | - 12 | - 0,54 | - 0,67 | - 0,77 | ||
| Дт заборгованість за товари | 309 | 12,08 | 60 | 1,56 | - 249 | - 10,52 | - 0,81 | - 0,87 | ||
| Дт заборгованість з бюджетом | 2 | 0,08 | 5 | 0,13 | 3 | 0,05 | 1,5 | 0,63 | ||
| - за виданими авансами | 204 | 7,98 | 958 | 24,95 | 754 | 16,97 | 3,7 | 2,13 | ||
| Інша поточна Дт заборгованість | 17 | 0,66 | 61 | 1,59 | 44 | 0,93 | 2,59 | 1,41 | ||
| Грошові кошти | 215 | 8,41 | 1338 | 0,35 | 1123 | - 8,06 | 5,22 | - 0,96 | ||
| Інші оборотні активи | 17 | 0,66 | 6 | 0,16 | - 11 | - 0,5 | - 0,65 | - 0,76 | ||
| 3. Витрати майбутніх періодів | 1 | 0,01 | 1 | 0,01 | - | - | - | - | ||
| БАЛАНС | 8973 | 100 | 10027 | 100 | 1054 | - | 0,12 | - | ||
За 2008 рік на ЧМОЗ спостерігається загальний ріст активів - на 1054 тис. грн, з темпом приросту 0,12%. В більшій мірі це відбулось за рахунок збільшення оборотних активів на 1282 тис. грн. Стаття балансу "Грошові кошти" зросла на 1123 тис. грн, тим самим спричинала загальне збільшення балансу. Темп приросту грошових коштів є найбільшим і становить 5,22. Проте вартість необоротних активів зменшилась на 228 тис. грн., з них основні засоби - на 214 тис. грн.
Тепер проведемо аналіз пассиву балансу.
Таблиця 2.2
Економічна оцінка пасивів ЧМОЗ за 2008 рік
| Статті балансу | На початок | На кінець | Зміни | |||||
| Обсяг | Пит. вага | Обсяг | Пит. вага | Обсяг | Пит. вага | Темп прир. Тис. грн | Темп прир. стр. змін % | |
| 1. Власний капітал | 8265 | 92,11 | 8349 | 83,27 | 84 | - 8,84 | - 8181 | - 0,1 |
| Статутний капітал | 8423 | 101,91 | 8423 | 100,89 | - | - 1,02 | - | - 0,01 |
| Інший додатковий капітал | 3 | 0,04 | 3 | 0,03 | - | - 0,01 | - | - 0,25 |
| Резервний капітал | 208 | 2,23 | 208 | 2,49 | - | 0,26 | - | 0,12 |
| (Непокритий збиток) | (369) | (4,46) | (285) | (3,41) | - (84) | (- 1,05) | 0,23 | 0,05 |
| 2. Довгострокові зобов’язання | 29 | 0,32 | 200 | 1,99 | 171 | 1,67 | 5,9 | 5,22 |
| Відстрочені податкові зобовязання | 29 | 100 | 200 | 100 | 171 | 1,67 | 5,9 | 5,22 |
| 3. Поточні зобовязання | 679 | 7,57 | 1478 | 14,74 | 799 | 7,17 | 1,18 | 0,95 |
| Кредиторська заборгованість за товари | 170 | 0,25 | 48 | 3,25 | - 122 | 3 | - 0,71 | 12 |
| Поточні зобов’язання: з одержаних авансів | 80 | 11,78 | 16 | 1,08 | - 72 | - 10,7 | - 0,9 | - 0,91 |
| - з бюджетом | 60 | 8,84 | 175 | 11,84 | 115 | 3 | 1,92 | 0,34 |
| - зі страхування | 104 | 15,32 | 642 | 43,44 | 538 | 28,12 | 5,17 | 1,84 |
| - з оплати праці | 190 | 27,98 | 412 | 27,88 | 222 | - 0,1 | 1,17 | - 0,01 |
| - з учасниками | 17 | 2,5 | 4 | 0,27 | - 13 | - 2,23 | - 0,76 | - 0,89 |
| Інші поточні зобовязання | 58 | 8,54 | 181 | 12,25 | 123 | 3,71 | 2,12 | 0,43 |
| БАЛАНС | 8973 | 100 | 10027 | 100 | 1054 | - | 0,12 | - |
Як і активу, розділ пасиву теж зріс на 1054 тис. грн., цього разу за рахунок збільшення суми поточних зобов’язань за розрахунками (799 тис. грн), з них: з бюджетом - ріст на 115 тис. грн., зі страхування - 538 тис. грн. та оплати праці - 222 тис. грн. При цьому збільшилась в кінці року питома вага поточних зобов’язань в загальній сумі балансу - на 7,17%. В зв’язку з необхідністю альтернативного використання коштів, на підприємстві зросла вартість відстрочених податкових платежів перед бюджетом - на 171 тис. грн. Позитивним є зменшення суми непокритого збитку заводу на 84 тис. грн.
Загалом, найбільшу питому вагу пасиву балансу становить власний капітал (92,1% і 83,3%) за рахунок значної частки в ньому статутного капіталу та резервного капіталу.
Таблиця 2.3
Економічна оцінка активів ЧМОЗ за 2009 рік
| Статті балансу | На початок | На кінець | Зміни | |||||||
| Обсяг | Пит. вага | Обсяг | Пит. вага | Обсяг | Пит. вага | Темп прир. Тис. грн | Темп прир. стр. змін % | |||
| 1. Необоротні активи | 6187 | 61,7 | 6489 | 82,82 | 302 | 21,12 | 0,05 | 0,34 | ||
| Нематеріальні активи | 72 | 1,16 | 57 | 0,88 | - 15 | 0,28 | 0,21 | 0,24 | ||
| Основні засоби | 6108 | 89,72 | 5965 | 91,92 | - 143 | 2,2 | - 0,02 | 0,02 | ||
| Інвестиційна нерухомість | 7 | 0,11 | 4 | 0,06 | - 3 | - 0,05 | - 0,43 | 0,45 | ||
| Відстрочені податкові активи | - | - | 463 | 7,14 | 463 | 7,14 | - | - | ||
| 2. Оборотні активи | 3839 | 38,29 | 1346 | 17,18 | - 2493 | - 21,11 | - 0,65 | 0,55 | ||
| Виробничі запаси | 1063 | 27,69 | 737 | 54,75 | - 326 | 27,06 | - 0,31 | 0,98 | ||
| Незавершене будівництво | 46 | 1,2 | 47 | 3,49 | 1 | 2,29 | 0,02 | 1,91 | ||
| Готова продукція
| 296 | 7,71 | 405 | 30,09 | 109 | 22,38 | 0,37 | 2,9 | ||
| Товари | 6 | 0,16 | 6 | 0,45 | - | -0,29 | - | 1,81 | ||
| Дт заборгованість за товари | 60 | 1,56 | 29 | 2,15 | - 31 | 0,59 | - 0,52 | 0,38 | ||
| Дт заборгованість з бюджетом | 5 | 0,13 | 5 | 0,37 | - | -0,24 | - | 1,85 | ||
| - за виданими авансами | 958 | 24,95 | 71 | 5,27 | - 887 | - 19,68 | - 0,92 | 0,79 | ||
| Інша поточна Дт заборгованість | 61 | 1,59 | 32 | 2,28 | - 29 | 0,69 | - 0,48 | 0,43 | ||
| Грошові кошти | 1338 | 0,35 | 6 | 0,45 | - 1332 | 0,1 | - 0,99 | 0,29 | ||
| Інші оборотні активи | 6 | 0,16 | 8 | 0,59 | 2 | 0,43 | 0,33 | 2,69 | ||
| 3. Витрати майбутніх періодів | 1 | 0,01 | - | - | - 1 | - | - | - | ||
| БАЛАНС | 10027 | 100 | 7835 | 100 | - 2192 | - | - 0,22 | - | ||
Протягом 2009 року загальна вартість активів підприємства зменшилась на 2192 тис. грн. за рахунок зменшення оборотних активів, а саме грошових коштів на рахунку в банку - на 99%. З темпом приросту - 0,22. Разом з тим зменшилась вартість дебіторської заборгованості за виданими авансами - на 92% (887 тис. грн). Зменшилась вартість виробничих запасів на 326 тис. грн., через зменшення обсягу виробленої продукції.
Сума необоротних активів зросла на 302 тис. грн за рахунок збільшення суми відстрочених податкових платежів - на 463 тис. грн.
Таблиця 2.4
Економічна оцінка пасивів ЧМОЗ за 2009 рік
| Статті балансу | На початок | На кінець | Зміни | |||||||
| Обсяг | Пит. вага | Обсяг | Пит. вага | Обсяг | Пит. вага | Темп прир. Тис. грн | Темп прир. стр. змін % | |||
| 1. Власний капітал | 8349 | 83,27 | 6593 | 84,15 | - 1756 | 0,88 | 0,21 | 0,01 | ||
| Статутний капітал | 8423 | 100,89 | 8423 | 127,76 | - | - | - | - | ||
| Інший додатковий капітал | 3 | 0,03 | 3 | 0,05 | - | - | - | - | ||
| Резервний капітал | 208 | 2,49 | 208 | 3,15 | - | - | - | - | ||
| (Непокритий збиток) | (285) | (3,41) | (2041) | (30,96) | (1756) | (27,55) | 6,16 | 8,08 | ||
| 2. Довгострокові зобов’язання | 200 | 1,99 | - | - | - 200 | - 1,99 | - | - | ||
| Відстрочені податкові зобовязання | 200 | 100 | - | - | - | - | - | - | ||
| 3. Поточні зобовязання | 1478 | 14,74 | 1242 | 15,85 | - 236 | 1,11 | 0,16 | 0,08 | ||
| Кредиторська заборгованість за товари | 48 | 3,25 | 137 | 11,03 | 89 | 7,78 | 1,85 | 2,39 | ||
| Поточні зобов’язання: з одержаних авансів | 16 | 1,08 | 28 | 2,25 | 12 | 1,17 | 0,75 | 1,08 | ||
| - з бюджетом | 175 | 11,84 | 363 | 29,23 | 188 | 17,39 | 1,07 | 1,47 | ||
| - зі страхування | 642 | 43,44 | 254 | 20,45 | - 388 | - 22,99
| 0,6 | 0,53 | ||
| - з оплати праці | 412 | 27,88 | 340 | 27,38 | - 72 | - 0,5 | 0,17 | 0,02 | ||
| - з учасниками | 4 | 0,27 | - | - | - 4 | - | - | - | ||
| Інші поточні зобовязання | 181 | 12,25 | 120 | 9,66 | - 61 | - 2,59 | 0,34 | 0,21 | ||
| БАЛАНС | 10027 | 100 | 7835 | 100 | - 2192 | - | 0,22 | - | ||
Власний капітал зменшився на 1756 тис. грн. з темпом приросту 0,21, через збільшення суми непокритого збитку - 1756 тис. грн. Підприємство повністю розрахувалось за довгостроковими зобов’язаннями в сумі 200 тис. грн. сума поточних зобов’язань зменшилась на 236 тис. грн., тобто підприємство розрахувалось частково із своїми кредиторами, з них більшою мірою зі страхування - 388 тис. грн. Як і активів, загальна вартість пасивів теж зменшилась на 2192 тис. грн, з темпом приросту 0,22.
Фінансова звітність підприємства формується з дотриманням наступних принципів:
1) автономності підприємства, за яким кожне підприємство розглядається як юридична особа, що відокремлена від власників. Тому особисте майно та зобов’язання власників не повинні відображатися у фінансовій звітності підприємства;
2) безперервності діяльності, що передбачає оцінку активів і зобов’язань підприємства, виходячи з припущення, що його діяльність триватиме і надалі;
3) періодичності, що припускає розподіл діяльності підприємства, на певні періоди часу з метою складання фінансової звітності;
4) історичної (фактичної) собівартості, що визначає пріоритет оцінки активів, виходячи з витрат на їх виробництво та придбання;
5) нарахування та відповідності доходів і витрат, за якими для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були понесені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в обліку та звітності на момент їх виникнення, незалежно від часу надходження і сплати грошей;
6) повного висвітлення, згідно з яким фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення та розкриття у фінансовій звітності;
7) послідовності, який передбачає постійне (з року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики повинна бути обґрунтована і розкрита у фінансовій звітності;
8) обачності згідно з яким методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов’язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства;
9) перевалюванню змісту над формою, за яким операції повинні обліковуватись відповідно до їх сутності;
10) єдиного грошового вимірника, який передбачає вимірювання та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці.
Основним компонентом фінансової звітності є баланс.
Діючий в Україні бухгалтерський баланс призначається не тільки для відображення стану господарських засобів та джерел їх формування на певну дату, а й для одержання інформації, необхідної для управління діяльністю підприємства, а також для задоволення потреб зовнішніх користувачів - статистичних, податкових, фінансових органів, банків, інвесторів та ін.
Відповідно до статті 11 "Загальні вимоги до фінансової звітності" Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. №996-ХIV баланс, разом зі звітом про фінансові результати, звітом про рух грошових коштів, звітом про власний капітал та примітками до звітів визнано фінансовою звітністю підприємства [23].
Сьогодні в Україні бухгалтерський баланс базується на даних бухгалтерського обліку як системі суцільного, безперервного, документального відображення фінансово-господарської діяльності підприємства. Баланс підприємства надає зовнішнім і внутрішнім користувачам корисну, повну, правдиву та неупереджену інформацію про майновий і фінансовий стан підприємства, його фінансові результати та ефективність господарювання за звітний період. Таким чином, бухгалтерський баланс є інформаційним джерелом для прийняття управлінських рішень.
Оперативне управління господарюючим суб’єктом вимагає достовірних і точних даних про стан і наявність господарських засобів, їх склад і розміщення, а також про джерела їх формування і цільове призначення. Саме таку інформацію, узагальнену і згруповану певним чином, отримують за допомогою бухгалтерського балансу. Звідси випливає, що баланс є синтезом професійних дій фахівців з обліку, рушієм правильного ведення обліку, інструментом визначення економічних, юридичних та господарських відносин підприємства, передумовою для ефективного нормування, поточного та перспективного планування, найважливішим звітним документом. На підставі показників балансу найчастіше проводять оцінку фінансового стану підприємства за допомогою фінансових коефіцієнтів. За допомогою цього способу вивчаються такі важливі аспекти результатів діяльності підприємства, як фінансовий стан підприємства, його ліквідність, платоспроможність, рентабельність тощо. Головною метою аналізу фінансового стану є своєчасне виявлення та усунення недоліків у діяльності підприємства і пошук резервів зміцнення його фінансового стану.
У цілому бухгалтерський баланс складається з активу та пасиву і свідчить про те, як на певний час розподілено активи та пасиви і як саме здійснюється фінансування активів за допомогою власного та залученого капіталу.
Активи і зобов'язання не підлягають згортанню, за винятком випадків, передбачених окремими стандартами.
Підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов'язань та власного капіталу. Беручи загалом, можна сказати, що актив - це система показників, які відображують склад і розміщення засобів господарства, згрупованих у якісно однорідні групи; пасив балансу - це система показників, які відображають джерела утворення й цільове призначення засобів господарства, також згрупованих в якісно однорідні групи. З погляду політичної економії пасив є сумою вартостей, отриманих із різних джерел, а актив - це конкретні форми існування цих вартостей.
Кількість статей балансу не регламентується нормативними актами, але їх має бути стільки, щоб відобразити стан майна не тільки в цілому, а й згідно з його галузевими особливостями, щоб створити передумови для забезпечення контролю за збереженням майна, раціональним та ефективним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, бути важливим джерелом інформації для аналізу та управління діяльністю підприємства. У зв'язку з цим Міністерство фінансів України розробляє та затверджує номенклатуру статей балансу, погоджуючи її з Держкомстатом України.
З погляду фінансового аналізу є три основні вимоги до бухгалтерської звітності.
Вона повинна уможливлювати:
оцінку динаміки та перспектив одержання прибутку підприємством;
оцінку наявних у підприємства ресурсів та ефективності їх використання;
¾ прийнятгя обгрунтованих управлінських рішень для здійснення інвестиційної політики.
Звітним періодом для складання балансу є календарний рік. Баланс складається на кінець останнього дня звітного періоду. Для забезпечення порівнянності даних у балансі підприємства наводяться дані на початок і кінець звітного періоду (у квартальних балансах) та на кінець звітного року.
Отже, бухгалтерський баланс - це спосіб узагальненого відображення в грошовій оцінці стану господарських засобів власності та зобов’язань на певну дату у формі звітної таблиці, складеної бухгалтером для внутрішніх і зовнішніх користувачів з метою прийняття ними управлінських та інвестиційних рішень. Основним нормативним документом, що регулює основні положення зі складання та подання ф. № 1 "Баланс" в Україні є Положення (стандарти) бухгалтерського обліку 2 "Баланс". Даним нормативним документом визначено форму балансу, методику його складання, перелік та склад статей балансу тощо. Метою аудиту балансу є надання аудиторського висновку шляхом підтвердження достовірності, повноти відображення показників.
