Практика взимания НДС в РФ (на примере предприятия)

Действующим налоговым законодательством (главой 21 части второй Налогового кодекса РФ, вступивший в силу с 1 января 2001 года) установлен общий для всех предприятий порядок взимания и исчисления НДС, основные положения которого представим в виде следующей таблицы:

Таблица 2.2

Юридический состав налога на добавленную стоимость

Налогопла-тельщики	Организации
	Индивидуальные предприниматели
	Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ
Объект налога	Реализация товаров(работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Реализация в Республику Беларусь приравнивается к реализации на территории РФ.
	Передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
	Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
	Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
База налога	Зависит от объекта налогообложения
Налоговый период	Календарный месяц (общее правило для всех налогоплательщиков)
	Квартал (для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион руб.)
Ставка налога	Налоговая ставка устанавливается НК РФ в зависимости от вида экономической деятельности или предмета реализации (ставка колеблется от 0 до 18%). (см. прил.4)
Порядок и сроки уплаты налога	Ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, если размер ежемесячной выручки от реализации в течение квартала без НДС составляет до 1 млн.рублей включительно.
	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем при размере ежемесячной выручки от реализации в течение квартала без НДС свыше 1 млн.рублей.

Уплата НДС производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах, при этом обязательно предоставляется налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость в сроки, установленные для уплаты налога.

Порядок исчисления НДС заключается в следующем- сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца, квартала) и определяется:

Сумма налога,        Общая сумма налога,             

подлежащая    = исчисленная исходя из    - Сумма налоговых вычетов

 уплате в бюджет налоговой базы и соответ-

                             ствующей ставки налога

Условие применения вычетов. Использование приобретенных товаров (работ, услуг):

- для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, кроме приобретенных товаров, НДС по которым подлежит отнесению на затраты;

- для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость состоит в том, что вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг) или фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров, либо на основании иных документов (в особых случаях).

Рассмотрим практику взимания НДС на примере предприятия- ООО «Северные ветры». Данное предприятие было организовано в 2000 году для оптовой и розничной перепродажи безалкогольными напитками: соками, минеральной водой и т.д. Как уже говорилось выше, общие принципы исчисления НДС сохраняются и для данной организации.

Налоговая база по НДС при реализации товаров данной  организацией определяется как стоимость товаров, исчисленная по продажным ценам, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (пункт 1 статьи 154 части второй НК РФ).

При этом под продажной ценой понимается цена, по которой товары были реализованы покупателю за минусом НДС. Такая цена складывается из стоимости приобретения проданных товаров (то есть всех расходов, связанных с их приобретением) и торговой наценкой, которая определяется исходя из уровня накладных расходов предприятия и величины рентабельности (предполагаемой прибыли от продажи этих товаров).

Таким образом, ООО «Северные ветры», осуществляющий перепродажу товаров, формирует налоговую базу по НДС, исходя из стоимости этих товаров по цене их приобретения с добавлением торговой наценки. Естественно, при расчетах с покупателями к этой цене добавляется собственно НДС (определяемый умножением цены товара на ставку налога) и установленный законодательством субъекта РФ, в котором реализованы эти товары.

Для окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам (в соответствии с требованиями статьи 171 части второй НК РФ).

В соответствии со статьей 167 части второй НК РФ организация может самостоятельно выбрать момент возникновения налоговых обязательств по НДС: «по оплате» или «по отгрузке», отразив его в своей учетной политике для целей налогообложения, в данном случае ООО «Северные ветры» работает по оплате.

При этом следует обратить внимание,что порядок отражения операций по реализации товаров в бухгалтерском учете не зависит от момента определения выручки для целей налогообложения. Следовательно, в учете в данном случае начисление НДС отражается по проданным товарам, не затрагивая при этом счет учета расчетов с бюджетом. При этом используется  субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по НДС»). Теперь рассмотрим общий порядок исчисления НДС на следующем примере.

ООО «Северные ветры» реализовала оптовые поставки различных видов соков сторонним организациям без торговой наценки в отчетном периоде на сумму 625 340 рублей (в т.ч. НДС 18% — 112 561 рублей). При этом фактическая себестоимость проданных товаров составила 441 528 рублей.

Величина «входящего» НДС, уплаченного за приобретенные в этом периоде товары, составила 84 122 рублей. В бухгалтерском учете данной организации эта операция отражена проводками:

Таблица 2.3

Расчет уплаченного НДС

Содержание операций	Дебет		Кредит	Сумма, руб.
1. Реализованы товары в отчетном периоде	62		90 (субсчет «Выручка»)	625 340
Начисление НДС в бухгалтерском учете и для целей налогообложения будет зависеть от того, как определен момент возникновения налоговых обязательств по данному налогу в учетной политике предприятия: «по отгрузке» или «по оплате».
В данном случае в учетной политике предприятия установлено, что момент возникновения налогового обязательства по НДС возникает только после поступления оплаты (в той или иной форме) за реализованные товары, то проводки выглядят следующим образом:
3. Начислен НДС по реализованным, но не оплаченным товарам	90 (субсчет «НДС»)	76 (субсчет «Расчеты по НДС»)		112 561
4. Поступила оплата за реализованные товары	51	62		625 340
5. Начислен НДС для расчета с бюджетом по реализованным и оплаченным товарам	76 (субсчет «Расчеты по НДС»)	68 (субсчет «Расчеты по НДС»)		112 561
6. Списана фактическая себестоимость реализованных товаров	90 (субсчет «Себестоимость продаж»)	41		441 528
7. Прибыль от продажи товаров (625 340 руб. – 112 561 руб. – 441 528 руб.)	90 (субсчет «Прибыль/ убыток от продаж»)	99		71 251
8. Величина «входящего» НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам в отчетном периоде, принята к зачету в качестве налогового вычета	68 (субсчет «Расчеты по НДС»)	19		84 122
9. Перечислена в бюджет сумма начисленного НДС, уменьшенная на величину налоговых вычетов (112 561 руб. – 84 122 руб.)	68 (субсчет «Расчеты по НДС»)	51		28 439

 

Как уже отмечалось. ООО «Северные ветры» занимается и розничной торговлей, при этом отражение в бухгалтерском учете перепродаваемых  товаров производиться по продажным ценам. В этом случае продажная цена товаров (не путать с понятием продажной цены для расчета НДС!)включает помимо расходов, связанных с приобретением этих товаров, и торговой наценки, также НДС (налог с продаж отменен с 1 января 2004г), (пункт 13 ПБУ 5/01), то есть полную цену товара, по которой он реализуется покупателю. Следует учесть, что подобное отражение в бухгалтерском учете величины НДС, включаемой в продажные цены реализуемых товаров, не влияет на сумму НДС для расчетов с бюджетом. Однако такого рода операции необходимы для определения фактической себестоимости проданных товаров.

Согласно договору-поставки ООО «Северные ветры» получила товаров: минеральную воду «Святой источник» на сумму 366 700 рублей (в т.ч. НДС — 66 006 рублей). При этом торговая наценка для данной категории  товаров составляет 30 процентов, ставка НДС для всех товаров — 18 процентов.

В целях правильного формирования себестоимости и продажных цен на товары в учете данной организации открыты следующие субсчета к счету 42 «Торговая наценка»:

42-1 — «Торговая наценка»;

42-2 — «НДС»;

42-3 — «Налог с продаж».

 

Таблица 2.4

Формирование торговой наценки

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Получены товары от поставщика без учета НДС (366 700 руб. – 66 006 руб.)	41	60	300 694
2. Отражен в учете НДС, подлежащий оплате поставщику за полученные товары	19	60	66 006
3. Произведена оплата поставщику за поставленные товары	60	51	366 700
4. Принята к зачету сумма НДС, уплаченная поставщику за поставленные товары	68 (субсчет «Расчеты по НДС»)	19	66 006
5. Начислена торговая наценка, входящая в продажную цену товаров (300 694 руб. х 30%)	41	42-1	90 208
7. Начислен НДС, входящий в продажную цену товаров ((300 694 руб. + 90 208 руб.) х 18%)	41	42-2	70 362

 

Таким образом, продажная цена этих товаров составила 461 264 рублей (300 694+ 90 208 +70 362).

Следовательно, исчисление НДС по оптовой и розничной продажи продукции по предприятию ООО «Северные ветры» производиться в общеустановленном порядке.

Таким образом, налог на добавленную стоимость имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реали­зация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают по­ступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но вы­деление налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет на­логовым инспекциям эффективно контролировать уплату нало­га. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компен­сирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

У данного вида налога имеется и ряд других преимуществ, как у любого косвенного налога или налога на потребление. Почему же он больше других видов налогов подвергается критике? Дело в том, что у него есть и негативные стороны. Прежде всего, необходимо рассмотреть основные этапы реформирования системы НДС в РФ.