2020-01-14
102
С практической точки зрения субъект предпринимательской деятельности ставит задачу, прежде всего, оптимизировать налогообложение. И именно от системы налогообложения зависит вариант системы бухгалтерского учёта.
Сравним общий режим налогообложения, которую применяет ООО «Колесо» на малого предприятия ООО «Колесо» за I квартал 2007 г. по общему и упрощённому режимам налогообложения приведены в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Сравнительные данные по результатам деятельности ООО «Колесо» за I квартал 2007г. по общему и упрощённому режимам налогообложения
| № п/п | Показатели | Общий режим налогообложения | Упрощённый режим |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Выручка от реализации без НДС | 72 600 | 85 700 |
| 2 | Себестоимость продукции: | 52 861 | 70 068 |
| Из них: | |||
| Товары | 30 000 | 35 400 | |
| Материалы | 500 | 590 |
Продолжение табл.3.1
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Заработная плата | |||
| ЕСН | |||
| ПФР | |||
| Основные средства | |||
| Амортизация основных средств | |||
| Нематериальные активы | |||
| Амортизация нематериальных активов | |||
| Проценты по кредиту | |||
| 3 | Прибыль до налогообложения | ||
| 4 | Налоги в бюджет всего: | ||
| Из них: | |||
| НДС | |||
| Налог на имущество | |||
| Налог на прибыль | |||
| ЕСН | |||
| ПФР | |||
| Единый налог | |||
| 5 | Уплата налогов в качестве налогового агента всего | ||
| Из них: налог на доходы с физических лиц | |||
| 6 | Фактические расходы на ведение хозяйственной деятельности, включая налоги, всего: | ||
| Из них: | |||
| Материалы | 30 500 | 35 990 | |
| Заработная плата | 15 000 | 15 000 | |
| Проценты по кредиту | 1 500 | 1 500 | |
| Основные средства | 11 016 | 13 000 | |
| Нематериальные активы | 2 100 | 2 478 | |
| Ценные бумаги | 5 000 | 5 000 | |
| Налоги | 14 616 | 4 445 | |
| 7 | Фактический доход/убыток | - 7 132 | 8 287 |
Из вышеприведенных расчётных данных следует, что ООО «Колесо» выгоднее всего работать по упрощённому режиму налогообложения, выбрав объект
Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учёта исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учёта, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.
Заключение
Международная практика показывает, что развитие малого бизнеса является одним из самых эффективных методов стабилизации экономики.
Безусловно, российская экономика нуждается в развитии малого бизнеса. При этом важную роль играет возможность малых предприятий и индивидуальных прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
На упрощенную систему налогообложения имеют право перейти не все малые предприятия и индивидуальные предприниматели. Для того чтобы это стало возможным, необходимо соблюдать определенные критерии.
Выбор объекта налогообложения по единому налогу осуществляется самим налогоплательщиком. По единому налогу, исчисляемому при упрощенной системе налогообложения, возможны следующие объекты налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества организаций, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего автотранспортные услуги по перевозке грузов. Этот вид деятельности в соответствии и законодательством попадает под обложение вменённым налогом.
Тогда ООО «Колесо» придётся работать и по общему режиму налогообложения и по единому налогу на вмененный доход. Такой способ отчетности подразумевает различие в совокупности уплаты налогов, применения льгот по
Несмотря на все недостатки упрощенной системы налогообложения для ООО «Колесо» она привлекательна с точки зрения возможной минимизации налогообложения. Поэтому малому предприятию ООО «Колесо» предлагается перейти на упрощенную систему налогообложения.
Объектом налогообложения в ООО «Колесо» предлагается выбрать доход, уменьшенный на величину расходов. В этом случае учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведённые и оплаченные расходы. Затраты на ведение учёта при этой налогооблагаемой базе несколько выше, чем при объекте налогообложения – доходы. Но по сравнению с общим режимом налогообложения несопоставимо меньше. Являясь налогоплательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения, организация ООО «Колесо» должно вести налоговый учет показателей своей режиму налогообложения, выбрав объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учёта исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учёта, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. от. 30 декабря 2006 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа 2000 г (с изм. от 23 марта 2007 г.)
3. Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002 г. N 138-ФЗ (ГПК РФ) (с изм. и доп. от 5 декабря 2006 г.)
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (КоАП РФ) (с изм. от 9 апреля 2007 г.))
5. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (с изм. от 2 февраля 2006 г.)
6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете" (с изм. от 3 ноября 2006 г.)
7. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 27 июля 2006 г.)
8. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"
9. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с изм. от 27 июля 2006 г.)
10. Приказ МНС РФ от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" (с изм. и доп. от 2 сентября 2005 г.)
11. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения" (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)
12. Приказ Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" (с изм. и доп. от 19 декабря 2006 г.)
13. Приказом Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 8н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" (с изменениями от 19 декабря 2006 г.)
14. Приказ Министерства экономического развития и торговли РФ от 3 ноября 2006 г. N 359 "Об установлении коэффициента-дефлятора K_1 на 2007 год"
15. Приказ министерства экономического развития и торговли РФ от 3 ноября 2006 г. № 360 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2007 год»
16. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 152н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2005 г. N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения"
17. Письмо Федеральной налоговой службы от 17 мая 2005 г. N ММ-6-03/404 "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС и акцизам за I квартал 2005 года"
18. Письмо Минфина России от 26 сентября 2005 г. N 03-11-02/44 «О применении специальных режимов налогообложения с 1 января 2006 г.»
19. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 сентября 2006 г. N 03-11-04/2/184 «О порядке перехода на упрощенную систему налогообложения»
20. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2006 г. N 03-11-04/2/215 «О порядке признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов»
21. Письмо Минфина РФ от 8 декабря 2006 г. N 03-11-02/272 «О порядке применения коэффициента-дефлятора в целях индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения»
22. Письмо Минфина РФ от 2 марта 2007 г. N 03-11-02/62 О порядке применения в 2007 г. значения коэффициента-дефлятора К1 в целях применения главы 26.3 НК РФ
23. Атубо О.А. Упрощенная система налогообложения: изменения в законодательстве //Аудиторские ведомости. - 2006. - № 7.
24. Андреев И.М. Комментарий к приказу Минфина России от 17.01.2006 N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" //Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров". – 2006. - N 6.
25. Андреев И.М. Некоторые особенности применения упрощенной системы налогообложения //Налоговый вестник. 2006, N 5
26. Андреев И.М. Применение упрощенной системы налогообложения //Аудиторские ведомости. 2006, № 5, 6
27. Андреев И.М. Упрощенная система налогообложения //Российский налоговый курьер. 2006, N 11
28. Баязитова А. Семинар по "упрощенке" //Главбух. 2006, N 4.
29. Бартенева Т. Минфин усложняет упрощенцам жизнь //Московский бухгалтер. 2006, N 6
30. Борисова Л.Е. Учет "входного" НДС по материалам и товарам при "упрощенке" //Консультант бухгалтера. 2006, N 4
31. Брызгалин А.В. и др. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. - М.; Аналитика-Пресс, 2004
32. Влогина Л.А. Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера, 2006, N 4
33. Волгина Л.А. Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера. 2006, N 5
34. Волгина Л.А. Учет расходов при применении упрощенной системы налогообложения //Консультант бухгалтера. 2006, N 2
35. Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2006, N 5
36. Евсеев А. Индексируем "упрощенный" лимит //Расчет. 2006, N 6
37. Единый налог для упрощенной системы налогообложения (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Налоговый учет и отчетность") (в редакции обновления за май 2006 г.) //СПС «Гарант
38. Ермилина М. УСН: некоторые аспекты исчисления НДС /Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006, № 23
39. Захарова Н.А. Восстановление НДС при переходе на "упрощенку" //Главбух", Отраслевое приложение "Учет в торговле". 2006, N 2
40. Зубкова А. Выгодно ли быть "упрощенцем"? //Практическая бухгалтерия. 2006, N 3
41. Грудына Л.Ю., Климовский Р.В. Упрощенная система налогообложения: результаты применения и перспективы развития //Законодательство и экономика. 2006, N 3
42. Исчисление НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения в 2006 году. ЗАО «Аудиторское партнерство» (г. Ярославль) / http://www.yarnalogi.ru/doc/dok3.php
43. Карасева Е.П. "Упрощенка" на основе патента: новые правила для предпринимателей //Нормативные акты для бухгалтера. - 2006. - N 8
44. Карпова Н.В. Заполняем Книгу учета доходов и расходов //"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - № 2.
45. Киселева В. "Упрощенный" учет по усложненной Книге //Московский бухгалтер. 2006, N 7
46. Комментарий к приказу Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2007 год" //Малая бухгалтерия. – 2007. - № 1
47. Комментарий к приказу Минфина России от 27.11.2006 N 152н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2005 г. N 167н "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения" //Малая бухгалтерия. – 2007. - N 2
48. Корнетова Е.В. Учет основных средств при "упрощенке": анализируем новшества //Главбух. – 2006. - N 11
49. Лермонтов Ю. Заполнение налоговой декларации при применении упрощенной системы налогообложения /Финансовая газета. 2007. - № N 11-13
50. Логинова О.Е. Комментарий к письму Минфина РФ от 3 марта 2006 г. N 03-11-04/2/54 "О смене объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения" //"Нормативные акты для бухгалтера". - 2006. - N 8
51. Новости //Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - № 3.
52. Панкратова Н. Упрощенец создает обособленное подразделение //Московский бухгалтер. – 2006. - N 8
53. Петров В. "Упрощенка" - последняя схема? //Консультант. 2006. - N 9
54. Петрова Т.Т. Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера. – 2006. - N 3
55. Подпорин Ю.В. Учет доходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения //Налоговый вестник. – 2006. - N 5
56. Подпорин Ю.В. Учет расходов при применении упрощенной системы налогообложения //Налоговый вестник. – 2006. - N 4
57. Самохвалова Ю. Минфин об "упрощенке" //Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". – 2006. - выпуск 12
58. Степанова А.С. Комментарий к приказу Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. N 167н (в ред. приказа Минфина РФ от 27 ноября 2006 N 152н) "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения" //Нормативные акты для бухгалтера. – 2007. - N 2
59. Турбина И.И. Упрощенная система налогообложения //"Консультант бухгалтера. – 2007. - N 1
60. http://www.klerk.ru/doc/?78290 Разъяснения по вопросам применения коэффициента К1 в 2007 году
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Фрагмент налоговой декларации ООО «Колесо» по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2007 года
I. Расчет единого налога на вмененный доход
| Наименование показателей | Код строки | Коды видов предпринимательской деятельности | |
| 07 | |||
| По данным налогоплательщика | По данным налогового органа | ||
| 1 | 2 | 15 | 16 |
| Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.) |
| ||
| Величина физического показателя за |
| ||
| Январь месяц | |||
| Февраль месяц | |||
| Март месяц | |||
| Корректирующий коэффициент К1 | |||
| Корректирующий коэффициент К2 | |||
| Налоговая база всего (сумма значений кодов строк 110-130), в том числе за | |||
| Январь месяц | |||
| Февраль месяц | |||
| Март месяц | |||
| Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход за налоговый период (код стр.100 *15/100) | |||
III. Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период (в руб.)
| Наименование показателей | Код строки | Значение показателя | |
| По данным налогоплательщика | По данным налогового органа | ||
| Общая сумма исчисленного единого налога на вменённый доход (сумма значений кодов стр.140 всех заполненных разделов 2 декларации) | |||
| Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, уплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода (в пределах исчисленных сумм) в соответствии с законодательством РФ при выплате вознаграждений работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, и (или) сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование | |||
| Сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход | |||
| Общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код стр.020+код стр.030), уменьшенная (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога на вмененный доход (код 010) | |||
| Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код стр.010-код стр.040) | 250 | 3288 | |
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Журнал хозяйственных операций ООО «Колесо» за I квартал 2007 г.
| № п/п | Дата и номер документа | Содержание | Сумма |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | |||
| 1.1 | |||
| 1.2 | |||
| 1.3 | |||
| 2 | |||
| 2.1 | |||
| 3 | |||
| 3.1 | |||
| 4 | |||
| 4.1 | |||
| 4.2 | |||
| 5 | |||
| 5.1 | |||
| 5.2 | Оплачен счёт | 85 700,00 | |
| 5.3 | Списана себестоимость товаров | 30 000,00 | |
| 6 | 15.02.07 Приказ ген. директора | Начислена заработная плата и налоги | 15 000,00 |
| 6.1 | Налог на доходы | 1 950,00 | |
| 6.2 | ЕСН, ПФР | 5 340,00 | |
| 7 | 20.02.07 банковская выписка | Получен кредит | 70 000,00 |
| 8 | 21.02.07 Счёт | Оприходованы ценные бумаги | 5 000,00 |
| 8.1 | банковская выписка | Выплачено посреднику для ценных бумаг | 5 000,00 |
| 9 | 25.02.07 счет – фактура | Приобретено основное средство | 11 016,00 |
| 9.1 | НДС по операции | 1 984,00 | |
| 9.2 | Введено в эксплуатацию | 11 016,00 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 9.3 | Оплачен счёт | 13 000,00 | |
| 10 | 28.02.07 банковская выписка | Выплачена заработная плата | 13 050,00 |
| 11 | 15.03.07 банковская выписка | Уплачен налог на доходы | 1 950,00 |
| 11.1 | Уплачены ЕСН, ПФР | 5 340,00 | |
| 12 | |||
| 12.1 | |||
| 13 | |||
| 14 | |||
| 15 | |||
| 15.1 | |||
| 15.2 | |||
| 15.3 | Начислен налог на прибыль | 4708,00 |
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Фрагмент книги учета доходов и расходов ООО «Колесо» за 1 квартал 2007 г.
Раздел I. Доходы и расходы
| № | Дата | Содержание операции | Доходы, учитываемые при расчёте единого налога | Расходы, учитываемые при расчёте единого налога |
| 1 | 20.01 | |||
| 2 | 30.01 | |||
| 3 | ||||
| 4 | 5.02 | |||
| 5 | 20.02 | |||
| 6 | 21.02 | |||
| 7 | 25.02 | |||
| 8 | 28.02 | Выплачена заработная плата. Налог на доходы с физических лиц. ПФР | 13 050,00 1 950,00 2 100,00 | |
| 9 | 30.03 | Выплачен процент по кредиту | 1 500,00 | |
| Итого за I квартал | 85 700,00 | 70 068,00 | ||
Раздел III Расчёт налоговой базы по единому налогу
| Наименование показателя | Код строки | 2007 год | |||
| I квартал | II квартал | III квартал | Год | ||
| Доходы | |||||
| Расходы | |||||
| Итого: Доходы, уменьшенные на величину расходов | |||||
| Превышение доходов над расходами | |||||
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
Фрагмент налоговой декларации ООО «Колесо» на 1 квартал 2007 г. по единому налогу, связанному с применением упрощенной системы налогообложения
Расчёт единого налога ООО «Колесо» за I квартал 2007 г.
| Наименование показателей | Код строки | Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов | |
| По данным налогоплательщика | По данным налогового органа | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Сумма полученных доходов | |||
| Сумма расходов | |||
| Сумма разницы между сумой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период | |||
| Итого получено: Доходов | |||
| Убытков | |||
| Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу | |||
| Налоговая база для исчисления единого налога | |||
| Ставка налога |
| ||
| Сумма исчисленного единого налога | |||
| Ставка минимального налога |
| ||
| Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период | |||
| Сумма уплачиваемых за отчётный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Сумма уплачиваемых за отчётный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного налога (но не более чем на 50%) | |||
| Исчислено единого налога за предыдущий отчётный период | |||
| Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчётный (налоговый) период | |||
| Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период |
