Порядок и способы уплаты налогов

В мировой практике налоги взимаются несколькими способами и методами.

Порядок расчета и уплаты налогов определяется соответствующими законами и методическими рекомендациями к этим законам. Расчет налога и ответственность за расчет несет непосредственно сам плательщик налога. Конкретный способ уплаты налога определяется также непосредственно действующим законодательством.

Кадастровый способ. Этот способ предусматривает использование кадастров, т.е. реестров, которые состоят из перечня наиболее типовых объектов (доходы, земля), которые классифицируются на основе внешних признаков. Это позволяет определить среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся следующие:

- при уплате земельного налога - размер налогооблагаемого участка, количество живности, отдаленность ото транспортных путей, рынков сбыта).

- при промышленном налоге – мощность предприятия, количество станков, численность работающих.

Он применяется при исчислении и взыскании прямых реальных налогов.

Средняя доходность при этом может значительно отличаться от действительной. Выделяют различные виды кадастров в зависимости от объектов обложения: промышленные, поземельные, домовые. Этот способ применяется при слишком слабом налоговом аппарате. Недостатки:

1. Создание соответствующих кадастров требует достаточно долгого периода и времени и как правило приводит к росту затрат по стягиванию налогов.

2. Установление некоторого уровня доходности приводит к регрессивности налогообложения.

3. Определенные данные кадастровых оценок быстро стареют вследствие дифференциации имущества и доходов налогоплательщиков.

Сейчас этот способ в Украине не используют. Он используется в других странах для определения главным образом местных налогов.

У источника дохода. При этом способе уплата налога осуществляется непосредственно при оплате дохода плательщика. Например, происходит уплата налога на прибыль с доходов граждан Украины. Налог взимается непосредственно предприятием (то есть непосредственно юридическим или физическим лицом при выдаче наемному работнику его заработной платы или другого дохода). Это же касается и оплаты сбора по обязательному пенсионному страхованию и страхованию на случай безработицы. Уплата налога до получения дохода работником исключает возможность уклонения от уплаты налога его плательщика, потому что расчет проводится централизовано бухгалтерией предприятия.

Авансовый способ. Сущность этого способа состоит в том, что плательщик налога платит его частями на протяжении всего налогового периода. Окончательная уплата налога происходит в конце налогового периода и при этом учитываются те суммы, которые уже были уплачены как аванс. Размер части, которая уплачивается как аванс, определяется на основании:

- общего размера оплаты налога за предыдущий период (например, при расчете ежемесячного размера уплаты за основу принимается общий размер налога за предыдущий квартал);

- определяется непосредственно плательщиком налога самостоятельно, исходя из плана налоговых платежей в плановом периоде, при этом размер уплаты, как правило устанавливается в равных частях.

- размер авансового платежа определяется налоговым органом, налоговым инспектором, про что он письменно уведомляет налогоплательщика.

При этом способе обязательно устанавливается конечный срок полной оплаты налога, которого должен придерживаться налогоплательщик.

Декларационный. Этот способ предусматривает оплату налога с одновременным заполнением налоговой декларации и сдачей ее в налоговые органы. В налоговой декларации налогоплательщик отчитывается про свои доходы на основе бухгалтерской и финансовой отчетности. При этом способе выделяются два варианта:

1. Плательщик налога заполняет декларацию и подает ее в налоговый орган, который и определяет окончательный размер налога к оплате.

2. Плательщик налога самостоятельно, согласно с налоговой декларацией определяет размер уплаты и до сдачи налоговой декларации уплачивает налог и одновременно подает в налоговую администрацию документ об уплате налога или налоговую декларацию.

В Украине этот способ применяется как при налогообложении физических лиц, так и юридических (например, при уплате налога на прибыль, НДС).

В целом оценка объекта на основании налоговой декларации свидетельствует о более высоком уровне развития товарно-денежных отношений и бухгалтерского и статистического учета. Вместе с этим создаются условия для уклонения от уплаты налога.