Характеристика элементов налога

Развивающиеся в течение нескольких тысячелетий налоговые теории и практика выработали огромное количество специальных налоговых терминов, которые достаточно прочно укоренились и широко используются в разработке налогового законодательства.

В большинстве стран мира получили распространение следующие общепризнанные названия элементов налогов и налоговая терминология.

Элементы налога – отражают социально-экономическую сущность налога, его родовые признаки. Характеристика элементов налога используется в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия налогообложения, его организации, порядок исчисления и взимания налогов, его администрирование.

  Субъект налогообложения – плательщик налогов, на которого возложено юридическое обязательство уплатить налог за счет собственных средств; налог должен уменьшать доходы субъекта. К субъектам относят плательщиков и носителей налога. Плательщик налога – лицо, которое перечисляет суму налоговых обязательств в бюджет государства. Носитель налога – это лицо, которое несет бремя налогообложения. Именно за счет носителя налога в окончательном итоге налоги уплачиваются в бюджет.    

Объект налога (налогообложения) – это юридические факты (действия, события, состояние), наличие которых обязывает субъекта заплатить налог: осуществление оборота по реализации товара, владение имуществом, осуществление договора купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода (заработная плата, прибыль, рента) и др.

Источник налога – фонд ли доход, с которого налог уплачивается и проводятся расчеты с бюджетом. Этот элемент тесно связан с объектом налогообложения и представляет собой национальный доход, при этом налогооблагается его часть и из нее платится налог. По некоторым налогам объект и источник не совпадают. Например, заработная плата может быть только частью всего дохода, который облагается налогом на доход юридических лиц (кроме заработной платы к доходам относятся дивиденды, проценты по вкладам и др.) По некоторым налогам объект и источник совпадают (например, налог на прибыль).

Предмет налогообложения – это имущество (земля, автомобили, и другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели и др.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.

Предмет налогового обложения показывает признаки фактического (не юридического) характера. Например, предметом налогообложения является земельный участок, который не порождает никаких налоговых последствий; объектом же налога является право собственности на землю.

Чтобы рассчитать налог, предмет налога необходимо каким-то образом измерить и сделать его оценку для отражения в бухгалтерском учете. Любая оценка требует выбора соответствующего масштаба.

Масштаб налога – установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Масштаб налога определяется с помощью экономических (стоимостных) и физических характеристик. При измерении дохода или стоимости товара используются денежные единицы. Для расчета акцизов как масштаб можно использовать крепость напитков, а при расчете налога с собственников автотранспортных средств – мощность двигателя, вес автомобиля или объем двигателя.

Единица налогообложения – это единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Так, при налогообложении земель – единица измерения площади гектар, квадратный метр, при налогообложении добавленной стоимости – национальная денежная единица -гривна, при расчете налога с собственников автотранспортных средств - лошадиная сила.

Налоговая база – количественное выражение предмета налогообложения. Налоговая база является основой для расчета суммы налога (налогового оклада), потому что именно к ней применяется ставка налога.

Различают налоговые базы со стоимостными показателями (сумма дохода), объемно-стоимостными показателями (объем реализованных услуг) и физическими показателями (объем добытого сырья).

Налоговая база в ряде случаев является частью предмета налогообложения (например, налогооблагаемая прибыль), в других случаях не входит в состав предмета налогообложения (например, при сборе за использование местной символики наличие соответствующих слов и графических символов рассматривается как объект налога, тогда как базой является полученная плательщиком налогов выручка от реализации).

Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.

Необходимо отличать понятия «налоговый период» и «отчетный период». Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, когда налог платится авансовым методом (например, в некоторых случаях налог на прибыль с физических лиц, когда окончательный размер этого налога определяется в конце календарного года согласно с заполненной налоговой декларацией).

Иногда они могут совпадать (при расчете НДС малыми предприятиями), иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период (по налогу на прибыль).

Ставка налога – размер налога на единицу налогообложения. Ставки налога можно классифицировать с учетом разных факторов.

1. В зависимости от способа построения налогов различают твердые ставки, которые устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных.

2. В зависимости от метода формирования выделяют:

Прогрессивные. Эти ставки увеличиваются в зависимости от увеличения базы налогообложения. В мировой практике налогообложения применяется два типа прогрессивных ставок:

- простая прогрессивная ставка, когда она увеличивается по мере роста объекта налогообложения в равных пропорциях. Эта ставка используется в других странах для обложения имущества или расчета и уплаты налога с наследства.

- сложная прогрессивная ставка. Она складывается по ступенчатому методу, то есть ставка растет не в равных частях, а в разных. Эта методика применяется только к доходу, который получен в размерах, больших за определенную сумму или в размерах, которые превышают определенный уровень. При этом действует шкала ставок. Сложная прогрессия выгодна плательщику с большими доходами.    

Пропорциональные. Суть этих ставок состоит в том, что они остаются стабильными независимо от изменения объекта обложения (например, НДС). Для использования этих ставок большое значение имеет их размер.

Регрессивные. Ставки налога понижаются по мере роста базы налогообложения.

Эти ставки применяются с целью заинтересованности предпринимателя в развитии какого-нибудь вида деятельности, территории, т.е. она носит явно выраженный стимулирующий характер.

Смешанные ставки. Предполагается использование для одной части доходов прогрессивного метода, для другой – пропорционального.

3. В зависимости от вида деятельности плательщика: базовые, повышенные, пониженные.

4. В зависимости от содержания выделяют следующие ставки: маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте про налог; фактические, определяемые как отношение размера уплаченного налога к налоговой базе: экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.  

Налоговая льгота -полное или частичное освобождение от налогов субъектов в соответствии с действующим законодательством.

В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они делятся на три вида: изъятие, скидки, налоговые кредиты.

Изъятие – это налоговые льготы, направленные на освобождение от налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Могут предоставляться всем плательщикам налога или отдельной их категории, как на постоянной основе, так и на ограниченный период.

Скидки – это льготы, направленные на уменьшение налоговой базы. Подразделяются на лимитированные скидки (размер скидок ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму затрат налогоплательщика). Скидки могут быть общими (для всех налогоплательщиков) и специальными (для отдельных категорий субъектов).

Налоговые кредиты – это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Большинство видов этого кредита является безвозвратными и бесплатными. Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов:

а) снижение налоговых ставок;

б) отчисление из налогового оклада. Предусматривает прежде всего изъятие из налогового оклада, которое осуществляется за определенный расчетный период.

в) отсрочка или рассрочка уплаты налога;

г) возвращение ранее уплаченного налога (части налога);

д) зачет ранее уплаченного налога;

е) целевой (инвестиционный) налоговый кредит.

Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.

Отсрочка уплаты налога – перенос граничного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога – деление сумму налога на определенные части с установление сроков уплаты этих частей.

Возвращение раннее уплаченного налога как налоговая льгота имеет другое название – налоговая амнистия. Целевой налоговый кредит – это замена налога (части налога) натуральным выполнением. Данная льгота предоставляется местными органами власти в границах суммы налога, которая зачисляется в местные бюджеты, налогоплательщику в случае с его деятельностью в какой-нибудь области, которая поощряется, или в зависимости от его социального и имущественного положения (например, кредит для инвалидов). 

Необлагаемый минимум объекта налога – наименьшая часть объекта, полностью освобожденная от налога.

  Налоговый оклад – это размер налога, который уплачивается с одного объекта или одного вида деятельности. (например, акцизный сбор с одной партии изделий).

Порядок уплаты налога – это способ внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).