Экономическое регулирование деятельности малых предприятий

Экономическое регулирование деятельности малых предприятий осуществляется по различным направлениям. С 1 января 2002 года вступили в силу изменения в Налоговый Кодекс[5]. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности[6], утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации, с 1 января 2001 года был введен в действие новый план счетов. В какой бы сфере не функционировало малое предприятие, везде существуют свои приказы, положения и инструкции.

Частые изменения в налоговом законодательстве делают невозможным грамотное планирование экономической деятельности, создавая немалые трудности предприятиям. Особенно болезненными такие действия становятся для малых и средних предприятий, зачастую ставя их на грань банкротства. Постоянные изменения налоговых законов сдерживают рост малого и среднего бизнеса.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе. Налог – одна из форм финансовых отношений, осуществляемая в виде платежей, взимаемых государством с юридических и физических лиц с целью их перераспределения для нужд граждан и общества в целом. Малые предприятия, являясь юридическим лицом, как и все остальные предприятия, платят налоги в соответствии с законодательством России. В зависимости от своей деятельности они могут применять соответствующую систему оплаты налогов.

Согласно Федеральному Закону Российской Федерации № 148 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»[7] малые предприятия уплачивают единый налог, если их деятельность соответствует его требованиям. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее - единый налог) устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с действующим Федеральным законом и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"[8], за исключением:

1) государственной пошлины;

2) таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

3) лицензионных и регистрационных сборов;

4) налога на приобретение транспортных средств;

5) налога на владельцев транспортных средств;

6) земельного налога;

7) налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

8) подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указанных в статьях Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»;

9) удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы от источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Плательщиками единого налога являются юридические лица и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Они осуществляют предпринимательскую деятельность в следующих сферах:

1) оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);

2) оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);

3) оказание физическим лицам парикмахерских услуг (деятельность парикмахерских салонов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг;

4) оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;

5) оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;

6) общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);

7) розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

8) розничная выездная (нестационарная) торговля горюче - смазочными материалами;

8.1) розничная стационарная торговля горюче - смазочными материалами;

9) оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

10) оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

11) оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;

12) деятельность организаций по сбору металлолома;

13) изготовление и реализация предпринимателями игрушек и изделий художественных народных промыслов.

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Формы отчетности по единому налогу устанавливаются нормативными (правовыми) актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Порядок исчисления единого налога определяется нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и на основе формул расчета сумм единого налога для всех категорий налогоплательщиков.

Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц. Сроки уплаты авансового платежа устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщик может произвести уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11 процентов.

При оплате налога налогоплательщику выдается свидетельство. Свидетельство об уплате единого налога является документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога. На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и другие), свидетельство выдается на каждое из таких мест. Форма свидетельства устанавливается Правительством Российской Федерации. Порядок выдачи свидетельства устанавливается нормативными правовыми актами законодательных органов субъектов Российской Федерации. Свидетельство выдается налогоплательщику не позднее трех дней со дня уплаты единого налога, определяемого в соответствии с требованиями Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". При выдаче свидетельства заполняется также второй экземпляр, который хранится в налоговом органе. Использование при осуществлении предпринимательской деятельности любых копий свидетельства (в том числе и нотариально удостоверенных) не допускается.

Ставка единого налога на в 2002 году установлена в размере 15 процентов от вмененного дохода[9].

Важным законом в сфере государственного регулирования экономической деятельности малых предприятий является Федеральный Закон № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»[10]. Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - юридических лиц и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном Федеральным законом.

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, единого социального налога.

Малым предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и является единой на всей территории Российской Федерации.

При применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.

С 2002 года отношения власти и малого бизнеса серьезно обострились. 1 января 2002 года, когда правительство, а вместе с ним и крупные предприятия отмечали вступление в силу новых налоговых законов и в первую очередь снижение ставки налога на прибыль с 35 до 24%, малым предприятиям было не до праздника. Во-первых, их лишили основной льготы - возможности первые два года работы вообще не платить налог на прибыль, а следующие два года платить соответственно 25 и 50% от ставки. Во-вторых - обложили единым социальным налогом, который до сих пор не взимался с тех, кто платит единый налог на вмененный доход (именно им в основном и облагались предприятия малого бизнеса). В результате налоговая нагрузка на малый бизнес серьезно возросла - несмотря даже на то, что налог на вмененный доход снизился с 20 до 15%.

По всей стране прокатились митинги протеста предпринимателей - плательщиков единого налога на вмененный доход. Президент не мог на это не отреагировать и поручил правительству принять срочные меры, чтобы снизить налоговую нагрузку на своих избирателей-предпринимателей. Тем более что предприниматели в любой момент могли опротестовать введенный закон в суде. Формально он начал действовать с нарушением первой части Налогового кодекса: его опубликовали только 31 декабря 2001 года, а должны были за месяц до вступления в силу. Отмена закона сулила бюджету существенные потери. Правительство тут же взялось за работу. Правда, отменять для малых предприятий единый социальный налог, с которого, собственно, все проблемы и начались, никто не спешил.

Минэкономразвития и Минфин подготовили законопроект о реформе налогообложения малых предприятий. Малым станет считается предприятие, годовой оборот которого не превышает 10 млн. рублей, а численность сотрудников - 20 человек. Основные тезисы продекларированной реформы сводятся к следующему: налоговая нагрузка будет снижена, единый социальный налог отменен, бухгалтерский учет максимально упрощен, а бюджет от этого только выиграет. По крайней мере, так утверждает правительство. Попробуем проанализировать, что же мы имеем на самом деле:

налоговая нагрузка снижается. Сравним действующий порядок с тем, который предлагается в новом законопроекте.

В настоящее время существуют две специальные системы налогообложения малых предприятий - упрощенная и по принципу вмененного дохода.

Первая - добровольная. Суть ее в том, что пять основных налогов (налог на прибыль или подоходный налог для индивидуальных предпринимателей, НДС, налог с продаж, налог на имущество и единый социальный налог) заменяются одним - 10% с выручки или 30% с чистого дохода. Налогоплательщик сам вправе решать, пользоваться ли этой системой или платить в общем порядке.

Вторая система действует в тех регионах, власти которых приняли решение ввести у себя единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Состоит она в том, что предприниматели должны заранее заплатить государству деньги, исходя из своего предполагаемого (вмененного) дохода. Размер дохода определяют региональные власти. Такая система является обязательной. Если, например, в регионе существует налог на вмененный доход для кафе, у него есть только одна возможность - платить этот налог. Он не может ни перейти на упрощенную систему, ни платить в общем порядке.

По новому закону изменению подвергнутся обе системы. В упрощенной системе действительно налицо снижение налога: в место действующих 10% с выручки или 30% с чистого дохода, правительство предлагает платить соответственно 8 или 20%. Оно обещает, что в итоге это приведет к снижению налогового бремени на малые предприятия в два-четыре раза.

Суть реформы системы налогообложения по принципу вмененного дохода сводится к тому, что региональным властям урежут полномочия манипулировать различными коэффициентами, от которых и зависит итоговая сумма налога: основные из них будут закреплены в федеральном законе.

единый социальный налог отменяется. Именно этого предприниматели и ждут в первую очередь. Оказывается, однако, что отменяется он не сейчас, а с 1 января 2003 года, не для всех и не полностью. Для тех, кто платит налоги с вмененного дохода, вместо 35,6% единого социального налога останутся 14% взносов в пенсионный фонд. Конечно, это меньше, чем сейчас, но хуже, чем в прошлом году, когда ни единый социальный налог, ни страховые взносы в пенсионный фонд предприниматели вообще не платили.

Налогоплательщикам, работающим по упрощенной системе налогообложения, повезло больше - им разрешено уменьшать свой 8-процентный или 20-роцентный налог на сумму уплаченных страховых взносов. Правда, существует условие: общая ставка налога не должна из-за этого уменьшиться больше чем в два раза.

Бухгалтерский учет становится проще. И на сей раз правительство немного лукавит. Во-первых, страховые взносы. Чтобы платить их, предпринимателям придется вести персонифицированный учет выплат по каждому из своих работников. Во-вторых, среди предпринимателей много таких, которые платят налог не с выручки, а с чистого дохода. Для них учет расходов никто не отменял. А через два года у малых предприятий уже не будет права выбора - платить с выручки или с чистого дохода. Останется только последняя возможность.

бюджетные поступления вырастут. По оценке первого замминистра финансов Сергея Шаталова, в случае успеха налоговой реформы доходы бюджета от малого бизнеса могут увеличиться, по меньшей мере, в четыре-пять раз. Расчет прост: правительство надеется, что часть налогоплательщиков выйдут из тени и начнут легально платить налоги в бюджет. Это, однако, далеко не очевидно. По оценкам специалистов, при действующей упрощенной системе налогообложения с ее 10-процентным налогом с выручки более половины налогоплательщиков предпочитают работать в тени. Нет гарантии, что 8-процентный налог покажется им намного привлекательнее.

1.3 Основные направления совершенствования государственной
политики поддержки и развития малого предпринимательства.

К настоящему времени сделаны только самые первые шаги в правовом и организационном обеспечении формирования малого предпринимательства. Действенной системы стимулирования образования малых предприятий фактически не существует, как нет и хозяйственного механизма их поддержки. Более того, развернувшиеся в настоящий период в России экономические процессы сдерживают образование новых малых фирм, а подчас ведут к ликвидации уже работающих предприятий. Основной проблемой, а подчас и непреодолимым барьером для малых предприятий остается бюрократия.

В целях дебюрократизации внешней среды функционирования малого биз­неса необходимо провести ревизию действующего законодательства для ликвидации избыточных функций орга­нов власти по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью предприя­тий малого бизнеса и оптимизировать нормативные правовые основы админи­стрирования малого предприниматель­ства со стороны государства.

В целях снижения уровня админист­ративных барьеров и упорядочения де­ятельности контролирующих и инспек­тирующих органов необходимо:

— создать единую нормативную пра­вовую базу, позволяющую унифициро­вать подходы федеральных и региональ­ных властей по сокращению и недопу­щению создания новых административ­ных барьеров, а также по вопросам сни­жения налогового бремени;

— осуществлять регулирование пре­имущественно через нормы прямого действия, установленные в законах, а не подзаконных актах;

— отменить подзаконные акты, кото­рые препятствуют развитию малого предпринимательства и нарушают по­ложения действующих законов, в том числе в сферах: лицензирования видов деятельности, сертификации продук­ции, регистрации юридических лиц, аренды помещений и землеотвода;

— ввести ответственность должност­ных лиц за действия или бездействие, препятствующие созданию и деятельно­сти малых предприятий, а также — обя­занность по возмещению ущерба, воз­никшего в связи с превышением долж­ностными лицами полномочий при про­ведении проверок;

— установить упрощенную процедуру ликвидации малых предприятий, не имеющих кредиторской задолженности;

— законодательно закрепить безвоз­мездность проведения обследований контролирующими и иными органами, финансируемыми из федерального бюд­жета или бюджетов субъектов РФ;

— установить ограничения на приня­тие органом государственного контро­ля решения об остановке про­изводственной деятельности малого предприятия при выявлении нарушений;

— установить ограничения по видам нарушений, по которым проверяющие (контрольные) органы имеют право при­менять финансовые санкции;

— ввести дифференцированные раз­меры штрафов для крупных и малых предприятий в сторону их уменьшения для последних. Исключить практику ус­тановления контролирующими органа­ми «вилок» для величин взимаемых штрафов, практическое применение ко­торых не имеет жесткого регламента.

Для оптимизации работы по реали­зации перечисленных мер необходимо создать механизм взаимодействия вла­сти и предпринимательской обществен­ности:

— сформировать в Общественном со­вете предпринимателей при Правитель­стве РФ секцию ма­лого предпринимательства, с возложением на указанную секцию функций про­ведения ревизии действующего законо­дательства и предварительной обще­ственной экспертизы всех проектов пра­вовых и нормативных документов по воп­росам развития и регулирования мало­го предпринимательства;

— ввести в состав Межведомствен­ной комиссии при Правительстве РФ по устранению ад­министративных барьеров в отношении малого предпринимательства представи­телей объединений предпринимателей, отстаивающих интересы малого предпри­нимательства.

В соответствии с Федеральными законами[11] в Российской Федерации действует Фонд поддержки малого предпринимательства. Он является правопреемником Фонда поддержки предпринимательства и развития конкуренции при Государственном комитете Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке новых экономических структур. Фондом поддержки малого предпринимательства является некоммерческая организация, создаваемая в целях финансирования программ, проектов, мероприятий, направленных на поддержку и развитие малого предпринимательства, путем аккумулирования средств, поступающих от приватизации государственного и муниципального имущества, доходов от собственной деятельности, добровольных взносов физических и юридических лиц, в том числе иностранных, доходов от выпуска и размещения ценных бумаг, а также доходов, получаемых по процентам от льготных кредитов, выделенных на конкурсной основе субъектам малого предпринимательства.

Фонд поддержки малого предпринимательства является юридическим лицом. Основными направлениями его деятельности являются:

1) содействие в формировании рыночных отношений на основе государственной поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции путем привлечения и эффективного использования финансовых ресурсов для реализации целевых программ, проектов и мероприятий в области малого предпринимательства;

2) участие в разработке, проведении экспертизы и конкурсном отборе, а также в реализации федеральных, региональных (межрегиональных), отраслевых (межотраслевых) и муниципальных программ развития и поддержки малого предпринимательства, демонополизации экономики, развития конкуренции, насыщения товарного рынка, создания новых рабочих мест;

3) участие в формировании инфраструктуры рынка, обеспечивающей равные условия и возможности для осуществления деятельности в области малого предпринимательства;

В соответствии с программой социально-экономического развития Российской Федерации на (2002-2004 годы)[12] выравнивание условий конкуренции, активная государственная антимонопольная политика являются важнейшими факторами обеспечения благоприятной среды для развития малого предпринимательства.

Действия Правительства Российской Федерации в сфере поддержки развития малого предпринимательства будут направлены на решение следующих основных задач:

формирование стабильных нормативно-правовых условий функционирования малого предпринимательства;

создание условий для инвестирования и кредитования малого предпринимательства на основе внедрения прогрессивных финансовых технологий;

упорядочение механизмов налогообложения и процедур учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;

Аналогичные действия необходимо реализовать на региональном и местном уровнях.

В Свердловской области действует областная целевая программа "Государственная поддержка и развитие малого предпринимательства в Свердловской области на 2001 - 2003 годы"[13]. Она разработана в соответствии с: Федеральным Законом № 88 - ФЗ от 14.06.95 г. "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"; В остальных муниципальных образованиях вопросами малого предпринимательства зачастую занимаются только органы областной и муниципальной администраций.

Реализация областной целевой программы осуществляется посредством взаимных действий территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти области, органов местного самоуправления, в первую очередь, администраций муниципальных образований, коммерческих и некоммерческих организаций, составляющих инфраструктуру поддержки предпринимательства, союзов и общественных объединений субъектов малого предпринимательства, направленных на создание условий интенсивного развития и устойчивой деятельности малых предприятий. Основными направлениями реализации определены совершенствование нормативно-правовой базы, формирование инвестиционной привлекательности Свердловской области в сфере малого предпринимательства, развитие инфраструктуры поддержки малого предпринимательства.

Непосредственно вопросами, связанными с малым бизнесом в Свердловской  области занимается Уральская Торгово-промышленная палата. В ее структуре создан Центр деловой поддержки малого предпринимательства. В сферу его деятельности входит разработка инвестиционных бизнес проектов, консультирование и сопровождение, проведение маркетинговых исследований. Он проводит обучающие семинары по различным вопросам в области малого предпринимательства.