Учет источников финансирования капитальных вложений

Капитальное строительство может финансироваться застройщиком за счет собственных или привлеченных средств.

Собственные средства организации для финансирования капи­тальных вложений складываются из амортизации находящихся в экс­плуатации основных средств, чистой прибыли прошлых лет, инвес­тируемой собственниками организации в капитальное строитель­ство, уставного и добавочного капитала в части, предназначенной для финансирования капитального строительства. Кроме того, на строительство могут быть направлены чрезвычайные доходы, кото­рые выплачиваются страховыми компаниями в качестве возмещения чрезвычайных расходов (в связи со стихийными бедствиями и ката­строфами в части, превышающей убытки от потери застрахованно­го имущества). Использование собственных средств в текущем бух­галтерском учете не отражается. Это нужно делать за отчетный год в годовой финансовой отчетности в приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Привлеченные для финансирования капитального строительства средства отражаются в бухгалтерском учете организации по каждому инвестору. В частности, к привлеченным средствам относятся:

—средства инвесторов по инвестиционным договорам и догово­рам долевого строительства;

—средства заказчиков при выполнении организацией функций
застройщика по посредническим договорам;

—заемные средства, получаемые на возвратной возмездной осно­ве от кредитных и иных организаций и физических лиц.

Для учета средств инвесторов по инвестиционным договорам ис­пользуется балансовый счет 86 «Целевое финансирование», по креди­ту которого отражаются полученные от инвесторов средства в коррес­понденции со счетами соответствующих форме инвестиций активов (например, счета учета денежных средств, материалов, оборудования, ценных бумаг и т.п.).

Обязательства участников по вкладам в простое товарищество учи­тываются на отдельном балансе по кредиту счета 80 «Вклады участ­ников» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с участниками по вкладам в совместную деятельность». При обособленном учете со­вместной деятельности в нарушение установленного порядка на ос­новном балансе участника, ведущего общие дела, целесообразно вес­ти учет вкладов в совместную деятельность на отдельных одноимен­ных субсчетах к счету 80 и к счету 75. Фактические вложения средств в совместную деятельность отражаются по кредиту счета 75 в коррес­понденции со счетами:

—08-3 «Строительство объектов основных средств» — при пере­даче в совместную деятельность незавершенного строительства, вы­полненных строительно-монтажных или проектно-изыскательских работ и оказанных услуг;

—10 «Материалы» — при получении материалов для строительства;

—50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — при получении денежных средств.

Поступление средств кредиторов при выполнении функций заказчи­ков по посредническим договорам (поручения или агентским) может отражаться по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» субсчет «Расчеты с кредиторами по агентскому договору на капитальное строительство» или счета 86 «Целевое финансирование» аналогично вкладам инвесторов на капитальное строительство.

Средства, полученные по договорам займа или кредита, показыва­ются в бухгалтерском учете заемщика по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (при получении средств на срок более 1 года) или счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (при получении средств на срок менее 1 года). Заемные сред­ства отражаются в бухгалтерском учете заемщика по факту получения в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных или материальных средств.

Проценты по полученным для строительства объектов кредитам и займам, которые начислены до завершения строительства и вво­да объекта в эксплуатацию, в соответствии с требованиями п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и зат­рат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н, относятся в состав затрат на строительство (дебет 08-3) с одновременным увеличением обяза­тельств по кредиту или займу (кредит 66, 67). Проценты, начислен­ные после завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию, относятся к операционным расходам (дебет 91 «Прочие дохо­ды и расходы») в корреспонденции со счетами учета заемных средств (кредит 66, 67). Проценты начисляются и принимаются к учету в сроки, предусмотренные договором займа или кредита.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте, сумма долга в соответствии с требованиями п. 21 ПБУ 15/01 числится в бухгалтерском учете в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действо­вавшему на дату совершения операции (поступления или возврата денежных средств, начисления или уплаты процентов). При этом курсовые разницы должны быть отражены в бухгалтерском учете на дату совершения операций в увеличение или уменьшение основно­го долга в корреспонденции со счетом внереализационных доходов или расходов (счет 91 субсчет «Курсовые разницы»). Аналогично в бухгалтерском учете отражаются суммы долга и суммовые разницы по займам, полученным в условных единицах. При этом учет задол­женности и расчеты ведутся в рублях по курсу, согласованному сто­ронами.

Иногда заимствование средств происходит в виде коммерческих кредитов, представляющих собой согласованную сторонами рассроч­ку или отсрочку оплаты заемщиком выполненных работ, оказанных услуг или поставленных материалов. Такие займы учитываются на соответствующих счетах кредиторской задолженности: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами».

Погашение кредитов и займов отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета кредитов и займов (60, 66, 67, 76) в корреспон­денции с счетами учета перечисленных в погашение кредита или зай­ма денежных средств (50, 51, 52) или зачета взаимных требований по счетам соответствующей задолженности кредитора перед заемщиком.