2020-01-14
117
К строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом, относятся работы, которые проводятся для своих нужд собственными силами организаций. Для того чтобы вести указанные работы, нужно получить лицензию, поскольку такая деятельность упомянута в Федеральном законе от 08.08.01 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Затраты строительного производства складываются из тех же экономических элементов, что и промышленного производства. Расходы на строительно-монтажные работы группируются по статьям: строительные материалы, заработная плата строительных рабочих, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, расходы на обслуживание строительных машин и механизмов (включая амортизацию основных средств), накладные (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы. Строительные работы могут выполняться как ремонтно-строительными цехами, так и отделами капитального строительства (ОКС). В первом случае все затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Ремонтно-строительный цех». До окончания работ на строительном объекте все затраты на строительно-монтажные работы, учтенные по дебету счета 23, являются незавершенным производством. По завершении работ на строительном объекте все затраты по его возведению списываются с кредита счета 23 в дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств». Если строительство ведет специальный отдел капитального строительства, затраты отражаются непосредственно на счете 08-3.
В соответствии с налоговым законодательством строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, именуются «строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления».
С 1 января 2001 г. согласно ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Поскольку в соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия к учету соответствующего завершенного объекта, до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету НДС не начисляется. Основанием для включения объекта в состав соответствующей амортизационной группы является документально подтвержденный факт подачи документов на государственную регистрацию. По таким строительно-монтажным работам, выполненным после 1 января 2001 г., в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. от 27.07.02) счета-фактуры составляются в момент принятия на учет соответствующего объекта с регистрацией в книге продаж. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет:
—сумм НДС, исчисленных исходя из всех затрат при вводе объектов строительства в эксплуатацию, в том налоговом периоде, начиная с которого начисляется амортизация по данным объектам, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию;
—сумм НДС, перечисленных поставщикам материалов и услуг по мере постановки на учет соответствующих законченных строительством объектов основных средств.
Сумма НДС, предъявленная к вычету, регистрируется в книге покупок.
НДС не возмещается, если стоимость работ не включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (п. 6 ст. 171 НК РФ). Сумма не подлежащего вычету НДС, начисленная на стоимость строительно-монтажных работ, в соответствии с ПБУ 6/01 для целей бухгалтерского учета включается в стоимость объекта основных средств. Схема отражения типовых хозяйственных операций по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, на счетах бухгалтерского учета приведена в табл. 1.
