Амортизируемое имущество

Амортизация в бухгалтерском учете представляет собой процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта[5]. Данный термин употребляется в аналогичном значении и в российском налоговом законодательстве применительно к амортизируемому имуществу.

Под имуществом в целях налогообложения согласно ст. 38 НК РФ понимаются все виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Чтобы перечисленное имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты можно было признать амортизируемым имуществом (далее - имущество), должны выполняться следующие условия:

- имущество должно находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);

- оно должно использоваться для извлечения дохода;

- стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации.

Есть еще два условия, которые также должны выполняться: срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 20 тыс. руб.

Расходы на приобретение имущества с первоначальной стоимостью менее 20 тыс. руб. с 1 января 2008 г. учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Перечень имущества, не подлежащего амортизации, приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ. Не подлежат амортизации[6]:

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- материально-производственные запасы;

- товары, объекты незавершенного капитального строительства;

- ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные фьючерсные контракты, опционы).

Не подлежат амортизации и некоторые виды амортизируемого имущества:

- имущество бюджетных организаций (исключение составляет имущество, приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для ее осуществления);

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для ведения некоммерческой деятельности;

- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (данная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации);

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, сооружение которых производилось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

Основные средства - это активы со сроком службы более одного года, многократно используемые организацией для осуществления деятельности и сохраняющие при этом свою натуральную форму.

Под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Такое понятие основных средств содержит п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В первоначальную стоимость основных средств не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, являющихся предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Исключение составляют суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ возможно в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и по иным аналогичным основаниям.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организаций признается, в частности, имущество организации, удовлетворяющее следующим условиям:

- имущество находится у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);

- оно используется для извлечения дохода;

- стоимость имущества погашается путем начисления амортизации;

- срок полезного использования имущества превышает 12 месяцев;

- первоначальная стоимость имущества более 20 тыс. руб.

Таким образом, если основные средства удовлетворяют перечисленным условиям, они признаются амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств используется для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования, согласно п. 1 ст. 258 НК РФ, определяется на дату ввода в эксплуатацию основного средства, причем налогоплательщик определяет такой срок самостоятельно.

При определении срока полезного использования следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Все имущество разделено на десять групп, в каждую из которых входит имущество со сроком полезного использования:

- все недолговечное имущество (от 1 года до 2 лет включительно) - 1-я группа;

- свыше 2 лет до 3 лет включительно - 2-я группа;

- свыше 3 лет до 5 лет включительно - 3-я группа;

- свыше 5 лет до 7 лет включительно - 4-я группа;

- свыше 7 лет до 10 лет включительно - 5-я группа;

- свыше 10 лет до 15 лет включительно - 6-я группа;

- свыше 15 лет до 20 лет включительно - 7-я группа;

- свыше 20 лет до 25 лет включительно - 8-я группа;

- свыше 25 лет до 30 лет включительно - 9-я группа;

- свыше 30 лет - 10-я группа.

Если приобретенное организацией основное средство не указано ни в одной из амортизационных групп, при установлении срока его полезного использования следует руководствоваться техническими условиями или рекомендациями изготовителей, что установлено п. 6 ст. 258 НК РФ.

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, на основании п. 10 ст. 258 НК РФ включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой это имущество учитывается по условиям договора лизинга.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента факта подачи документов на государственную регистрацию, причем такой факт должен быть подтвержден документально.

Срок полезного использования основных средств после их ввода в эксплуатацию может быть изменен, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства срок его использования увеличился. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ, увеличение срока полезного использования допускается в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено основное средство. Если в результате проведенной реконструкции, модернизации или перевооружения срок полезного использования не увеличился, амортизация по объекту начисляется в течение оставшегося срока полезного использования.