Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли предприятия, а следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль[12]. При этом будучи условным начислением в составе себестоимости, т.е. не создавая для предприятия собственно денежного расхода (Cash-out), амортизационные отчисления увеличивают для предприятия денежный приток средств (Cash-in).
Пример.
Пусть ООО «Спаркс» приобрело в январе 2009 года основное средство первоначальной стоимостью 500 000 руб. Данный объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию в январе 2009 года, срок его полезного использования установлен - 20 месяцев. Амортизацию начисляется с февраля 2009 года. Согласно Классификации имущества, включаемого в амортизационные группы, данный объект принадлежит ко 2-ой амортизационной группе (срок полезного использования - от 2-х до 3-х лет включительно).
Проведем сравнительный анализ двух методов начисления амортизации по данному объекту.
|
|
Таблица 1
Сравнительный анализ методов начисления амортизации по объекту основных средств
меся-цы | Линейный метод | Нелинейный метод | |||||||||||||
Перво- | Срок полез- | Норма аморти-зации, руб. | Сумма аморти-зации, руб. | Стоимость, с которой начисля- ется амотри-зация, руб. | Срок полезного использо-вания, мес. | Норма аморти-зации, % | Сумма амотри-зации, руб. | ||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |||||||
1 | 500 000 | 20 | 5 | 25 000 | 500 000 | 20 | 10 | 50 000 | |||||||
2 | 500 000 | 20 | 5 | 25 000 | 450 000 | 20 | 10 | 45 000 | |||||||
3 | 500 000 | 20 | 5 | 25 000 | 405 000 | 20 | 10 | 40 500 | |||||||
4 | 500 000 | 20 | 5 | 25 000 | 364 500 | 20 | 10 | 36 450 | |||||||
5 | 500 000 | 20 | 5 | 25 000 | 328 050 | 20 | 10 | 32 805 | |||||||
6 | 500 000 | 20 | 5 | 25 000 | 295 425 | 20 | 10 | 29 525 | |||||||
7 | 500 000 | 20 | 5 | 25 000 | 265 721 | 20 | 10 | 26 572 | |||||||
8 | 500 000 | 20 | 5 | 25 000 | 239 148 | 20 | 10 | 23 915 | |||||||
9 | 500 000 | 20 | 5 | 25 000 | 215 234 | 20 | 10 | 21 523 | |||||||
10 | 500 000 | 20 | 5 | 25 000 | 193 710 | 20 | 10 | 19 371 | |||||||
11 | 500 000 | 20 | 5 | 25 000 | 173 339 | 20 | 10 | 17 434 | |||||||
12 | 500 000 | 20 | 5 | 25 000 | 156 905 | 20 | 10 | 15 691 | |||||||
13 | 500 000 | 20 | 5 | 25 000 | 141 214 | 20 | 10 | 14 121 | |||||||
14 | 500 000 | 20 | 5 | 25 000 | 127 093 | 20 | 10 | 12 709 | |||||||
15 | 500 000 | 20 | 5 | 25 000 | 114 384 | 20 | 10 | 11 438 | |||||||
16 | 500 000 | 20 | 5 | 25 000 | 102 946 | 20 | 10 | 10 295 | |||||||
17 | 500 000 | 20 | 5 | 25 000 | 92 651 | 20 | 10 | 23 163 | |||||||
18 | 500 000 | 20 | 5 | 25 000 | 92 651 | 20 | 10 | 23 163 | |||||||
19 | 500 000 | 20 | 5 | 25 000 | 92 651 | 20 | 10 | 23 163 | |||||||
20 | 500 000 | 20 | 5 | 25 000 | 92 651 | 20 | 10 | 23 163 | |||||||
Анализируя полученные результаты, можно сделать вывод о том, что нелинейный метод, по сравнению с линейным, достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль. Так, например, по истечении половины срока полезного использования объекта (10 месяцев) при нелинейном методе амортизации в расходах будет учтено 65% от первоначальной стоимости, а при линейном — только 50%.
|
|
С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.
Заключение
Выбор в учетной политике организации способа начисления амортизации по основным средствам для целей бухгалтерского учета и метода начисления амортизации для целей налогообложения оказывает влияние на обложение налогом на прибыль
Согласно новой редакции п. 1 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), вступающей в силу с 1 января 2009 г., метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный не чаще одного раза в пять лет.
При начислении амортизации нелинейным методом, который предусмотрен гл. 25 НК РФ после 1 января 2009 г., при исчислении налога на прибыль организация сможет получить наиболее существенную сумму дополнительных свободных денежных средств, что позволит ей укрепить платежеспособность организации.
Как показали произведенные расчеты, ценность нелинейного метода начисления амортизации для организации состоит в снижении обязательств по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций и убыстрении процесса возврата ранее авансированного капитала (в том числе заемного, что снижает стоимость его обслуживания).
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
3. Федеральный закон от 21.11.1996г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н.
6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91н.
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49).
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.
10. Балбыкин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. М, 2008.
11. Едронова В.Н., Гарахина И.В. Комплексный метод оценки амортизационных отчислений и контроль за их целевым использованием // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 12.
12. Исаковский Е.А. Централизация распоряжения накоплениями от амортизации основного капитала // Вестник И.Г.Б.Э. - 2009. - № 12.
13. Кучеров И.И. Налоговое право России. М.: «ЮрИнфор», 2008.
14. Нагорная Э.Н. Налоговые споры. М: «Юстицинформ», 2008.
15. Налоговая система России. Учебное пособие. Под ред. Д.Г.Черника, А.З.Дадашева. -М.: АКДИ, 2008.
16. Пучкова С.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. – М.: ФБК-пресс, 2007.
|
|
17. Рощаховский А.К. Балансы акционерных предприятий. - СПб., 2010.
18. Смирнов Н.Ф. Вопросы амортизации имущества // Счетоводство. - 2008. - № 6.
19. Соколов М.М. Изменения в амортизационной политике как особая форма налогового воздействия на развитие экономики // Все о налогах. - 2008. - № 3.
20. Справочник бухгалтера и аудитора / Под ред. Е. А. Мизиковского, Л. Г. Макаровой. - М.: Юристъ, 2007.
[1] Кучеров И.И. Налоговое право России. М.: «ЮрИнфор», 2008.
[2] Кучеров И.И. Налоговое право России. М.: «ЮрИнфор», 2008.
[3] Кучеров И.И. Налоговое право России. М.: «ЮрИнфор», 2008.
[4] Кучеров И.И. Налоговое право России. М.: «ЮрИнфор», 2008.
[5] Исаковский Е.А. Централизация распоряжения накоплениями от амортизации основного капитала // Вестник И.Г.Б.Э. - 2009. - № 12.
[6] Смирнов Н.Ф. Вопросы амортизации имущества // Счетоводство. - 2008. - № 6.
[7] Исаковский Е.А. Централизация распоряжения накоплениями от амортизации основного капитала // Вестник И.Г.Б.Э. - 2009. - № 12.
[8] Смирнов Н.Ф. Вопросы амортизации имущества // Счетоводство. - 2008. - № 6.
[9] Смирнов Н.Ф. Вопросы амортизации имущества // Счетоводство. - 2008. - № 6.
[10] Смирнов Н.Ф. Вопросы амортизации имущества // Счетоводство. - 2008. - № 6.
[11] Смирнов Н.Ф. Вопросы амортизации имущества // Счетоводство. - 2008. - № 6.
[12] Соколов М.М. Изменения в амортизационной политике как особая форма налогового воздействия на развитие экономики // Все о налогах. - 2008. - № 3.