Глава 3. Анализ учета расчетно-кассовых операций на предприятии

Содержание и задачи расчетно-кассовых операций.

Анализ расчетно-кассовых операций является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Так оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона Кейнса, определяется тремя основными причинами:

· рутинность — денежные средства используются для выполнения текущих расчетных операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

· предосторожность — деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

· спекулятивность — денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств связано с определенными потерями — с некоторой долей условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств.

Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка на расчетных счетах предприятия.

Основными задачами анализа счетов 50 и 51 являются:

· оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных потоков и ценных бумаг в кассе предприятия;

· контроль за использованием денежных потоков строго по целевому назначению;

· контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

· контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

· своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

· диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

· прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

· способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

 

 

Анализ учета кассовых операций на предприятии и варианты, его усовершенствования.

При проведении анализа расчетно-кассовых операций на предприятии мы обратили внимание на несоблюдение некоторых норм при кассовых операциях.

В соответствии с указанными нормативными актами руководитель организации должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче их, а в случае необходимости — транспортное средство. Кассир на ЗАО «Элмат-Спецмаш» платы не имеет охраны при транспортировке денежных средств.

При транспортировке денежных средств руководителем предприятия разглашается маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей и  требует выполнять какие-либо поручения.

Касса организации не отвечать следующим требованиям:

§ она не изолирована от других служебных помещений;

§ закрывается на одну дверь.

§  не укрепленна металлическими решетками на оконных проемах между рамами либо с внутренней стороны помещения, в теплопроводах, дымоходах, вентиляционных каналах и других местах кассы, доступных для проникновения в нее с внешней стороны;

§ имеет сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, не прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;

После окончания рабочего дня кассир не опечатывает (опломбировывает) сейф и помещение кассы.

В организации нет охранника, а оплату инкассаторской машины руководитель считает не нужными расходами. В связи с невыполнением норм перевозки денег и хранения их. Рекомендуется так как основные денежные средства из кассы расходуются на бензин и выдачу заработной платы.

Во-первых перейти на выплату заработной платы на карточки. В настоящий момент у банков есть очень выгодные предложения и за вычетом расходов на обналичивание денежных средств и оплату бензина на поездки за денежными средствами в банк, перевод на карточки будет стоить предприятию столько же даже немного меньше. 

Во- вторых перейти на безналичную оплату бензина в данный момент некоторые заправочные станции при переводе денежных средств на их счет выдают карточку с определенным количеством бензина. Водитель предъявляет карточку при заправке и с нее снимаются необходимое количество литров. Это позволяет иметь меньше денежных средств в кассе и уменьшает количество авансовых отчетов на предприятии.

К тому же на предприятии не ведется журнал учета расходных и приходных ордеров. Есть незначительные ошибки вызванные сбоями в программе «1С:Бухгалтерия» из-за которых сбивается нумерация кассовой книги. В ходе проверки проведенной банком ошибки в кассовой книге были устранены. А в качестве журнал учета расходных и приходных ордеров был принят реестр расходных и приходных ордеров.

К тому же серьезным недостатком в ведении кассовых операций служит то, что на ЗАО «Элмат-Спецмаш» не проводится инвентаризация.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе должна производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).

 

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации.

 

Еще раз вернемся к рекомендациям которые мы можем дать на основе проведенного анализа кассовых операций на ЗАО «Элмат-Спецмаш».

В соответствии с нормативными актами руководитель организации должен предоставлять кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков, касса организации должна отвечать всем нормативным требованиям.

Рекомендуется так как основные денежные средства из кассы расходуются на бензин и выдачу заработной платы.

Во-первых перейти на выплату заработной платы на карточки. В настоящий момент у банков есть очень выгодные предложения и за вычетом расходов на обналичивание денежных средств и оплату бензина на поездки за денежными средствами в банк, перевод на карточки будет стоить предприятию столько же даже немного меньше. 

Во- вторых перейти на безналичную оплату бензина в данный момент некоторые заправочные станции при переводе денежных средств на их счет выдают карточку с определенным количеством бензина. Водитель предъявляет карточку при заправке и с нее снимаются необходимое количество литров. Это позволяет иметь меньше денежных средств в кассе и уменьшает количество авансовых отчетов на предприятии.

Инвентаризацию наличия денежных средств в кассе производить согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц.

 

Анализ учета расчетных операций на предприятии и варианты, его усовершенствования.

На основании анализа расчетных операций на предприятии мы можем сделать выводы, что большая часть денежных средств проходит по счетам 60 “Расчеты с поставщиками”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,  50 “Касса” и 68 “Расчеты по налогам и сборам” что характерно для предприятия производителя.

Проведя анализ деятельности предприятия за год, мы можем сделать вывод, что у предприятия за последние пол года увеличились долги перед бюджетом, это нам говорит о не разумности в расходовании средств, что приводит к выставлению предприятию инкассовых поручений и росту пени по неоплаченным вовремя налогам.

Следует отметить, что фактически предприятие проводит поставку продукции нескольким юридическим лицам ООО «Мебельная фабрика Марта», ООО «Камбио», ООО «Евразия-Офис» и  ИП Алексееву. Основным покупателем является ООО «Мебельная фабрика Марта» и падение заказов от основного покупателя приводит к тяжелому финансовому положению на ЗАО «Элмат-Спецмаш». В связи с падением спроса денежных средств с расчетного счета не хватает для уплаты налогов, сборов и отчислений на социальные нужды, а также на оплату аренды и организационных расходов (услуг связи, Интернета и т.д.), заработную плату рабочим и оплату материалов.

В данной ситуации необходимо уменьшение затрат. Рекомендуемый нами способ это переведение персонала на 2/3 рабочего времени. Это позволит уменьшить налоговое бремя и затраты на оплату труда, закупка материалов и так уменьшится в связи с уменьшением объема производимых товаров. Ну и конечно приоритетная позиция по отношению к ООО «Мебельная фабрика Марта» должна быть пересмотрена и начат поиск новых серьезных партнеров.

Применение только платежных поручений  при расчетных операциях, конечно, упрощает трудоемкость учетного процесса, но снижает уверенность организации в сохранности денежных средств. Поэтому можно рекомендовать ЗАО «Элмат-Спецмаш» при расчетах использовать платежные требования. Они более всего отвечают интересам предприятия так как на равнее с большими долгами  ЗАО «Элмат-Спецмаш» перед бюджетом. У ЗАО «Элмат-Спецмаш» есть несколько предприятий не выполняющих обязательства перед ними.

При использовании платежных требований получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате получателю определенной суммы через банк за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Оплата платежных поручений-требований может быть последующим и предварительным.

При предварительном акцепте банк производит списание средств со счета плательщика, если он не заявит в установленный срок отказ от акцепта. При последующем акцепте банк плательщика оплачивает платежное требование сразу после его поступления. Если плательщик в установленный срок заявит об отказе от акцепта, то банк немедленно восстанавливает сумму платежа на счете плательщика и списывает ее со счета получателя. Банк принимает последующие отказы от акцепта иногородних и одногородних требований в течении трех рабочих дней после поступления требования в банк плательщика.

Требование предъявляется в банк при иногородних расчетах в трех экземплярах, при одногородних - в четырех экземплярах.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции не заказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной досрочной поставки товаров или долгосрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др.,

Если покупатель отказался от акцепта поручения-требования, то поступившие по этому поручению-требованию товары поступают на ответственное хранение покупателя. При частичном отказе от акцепта товар остается на ответственном хранении покупателя в той части, от оплаты которой он отказался.

В случае акцепта платежного поручения- требования отделение банка покупателя извещает отделение банка поставщика об оплате покупателем расчетного документа. Сумма платежа зачисляется отделением банка поставщика на расчетный или другой счет поставщика.

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (3 дня на акцепт и двойной срок почтового пробега).

Расчеты платежными поручениями-требованиями могут осуществляться и без их акцепта. Например, со счетов плательщика без акцепта оплачиваются требования за газ, воду, электрическую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

На ЗАО «Элмат-Спецмаш» операции ведутся в системе Клиент-банк для отправки платежных поручений необходимо создать их в «1С:Бухгалтерии 4.5.» затем экспортировать в Клиент-Банк. В системе Клиент-Банк платежные поручения подписываются электронными подписями. И затем отправляются в банк через сеть с помощью модема. Оперативность работы с денежными средствами возрастает. Так как находясь на рабочем месте вы можете даже в последние 5 минут работы банка сделать необходимый платеж. Узнать о поступлении денежных средств или отозвать необходимое платежное поручение. Что безусловно является достоинством системы Клиент-банк.

 

Таким образом, мы можем сказать, что на ЗАО «Элмат-Спецмаш» в целом бухгалтерский учет банковских операций в организован на должном уровне. Бухгалтерский учет банковских операций на ЗАО «Элмат-Спецмаш» дублируется ежедневно на бумажных и электронных носителях, что также способствует сохранности денежных средств наиболее точному и полному учету.

К недостаткам мы можем отнести то, что ЗАО «Элмат-Спецмаш» в своей работе не использует форму расчетов "платежные требования с использованием предварительного или последующего акцепта". Так как  основные денежные средства за реализуемые товары аккумулируются в  ООО «Мебельная фабрика Марта», которая платежными поручениями перечисляет денежные средства за товары с опоздание на один -два месяц.

 

Ввиду нерегулярного и неритмичного поступления денег на расчетный счет ЗАО «Элмат-Спецмаш», в организации имеется постоянная значительная кредиторская задолженность перед Государственными внебюджетными фондами и по налогам и сборам. Анализируя такое состояние расчетов, можно сделать вывод о том, что существующая система расчетов несовершенна и ослабляет социальную структуру общества. В этом случае более приемлемой формой расчетов была бы форма расчетов платежными требованиями с последующим акцептом, которая позволила бы организации ЗАО «Элмат-Спецмаш» добиться поступления денежных средств на свой расчетный счет по мере выполнения услуг. Замедленное поступление средств на свой счет (3 дня на акцепт и 4 дня на почтовый пробег) при такой форме расчетов будет незначительным, сравнивая с существующей в настоящее время оплатой. Вексельной и чековой системой расчетов организация не пользуется, из за постоянного отсутствия денежных средств и непланового поступления денег на расчетный счет.

Достоинством ЗАО «Элмат-Спецмаш» является то, что предприятие идет в ногу со временем использует систему Клиент–Банк и обеспечивает оперативное использование денежных средств.

 

Заключение.

Курсовая работа посвящена бухгалтерскому учету операций по расчетному счету и кассовых операций. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет операций по расчетному счету и кассовых операций.

В курсовой работе были описаны нормы,  методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовым операциям. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет операций по расчетному счету и кассовым операциям. Была перечислена первичная документация, используемая при учете операций по расчетному счету и кассовым операциям.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовым операциям является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств.

В данной курсовой работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций на конкретном предприятии ЗАО «Элмат-Спецмаш» на его операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала.

Бухгалтерский учет денежных средств ведется в целом на ЗАО «Элмат-Спецмаш»  соответствии с законодательными нормами и правилами в автоматизированном режиме. Используется комплекс бухгалтерских программ. Автоматизация учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бухгалтерского учета. Регистры бюджетного учета выводятся на бумажные носители.

Для осуществления расчетов наличными деньгами на ЗАО «Элмат-Спецмаш» образована касса. В кассе предприятие хранит определенную (ограниченную) сумму наличных денег для использования на текущие расходы.

Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые на ЗАО «Элмат-Спецмаш»оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Соблюдение кассовой дисциплины на ЗАО «Элмат-Спецмаш» проверяет обслуживающий банк.

Денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями на ЗАО «Элмат-Спецмаш» осуществляет путем безналичных расчетов через расчетные счета в банках. Расчетный счет открыт в двух банках, и один из них является основным счетом для организации. При открытии расчетного счета ЗАО «Элмат-Спецмаш» заключило договор банковского счета, в котором отражен перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию организации, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.

При осуществлении расчетных операций в ЗАО «Элмат-Спецмаш» руководствуется установленными формами безналичных расчетов и применяет типовые документы, формы которых установлены ЦБ РФ. Для осуществления безналичных расчетов в рублях ЗАО «Элмат-Спецмаш»  использует платежные поручения.

Таким образом, цель исследования в курсовой работе - разработка рекомендаций по усовершенствованию  ведения расчетно-кассовых операций на основе изучения их теории и практики, проведение анализа  расчетно-кассовых операций на предприятии достигнута. Внесены рекомендации по усовершенствованию расчетно-кассовых операций конкретными и обоснованными предложениями.

 

Список литературы.

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)); часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ. (ред. от 17.07.2009, с изм. от 18.07.2009)

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)(ред. от 19.07.2009)

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.(ред. от 03.11.2006)

4. Закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

5. Учетная политика предприятия (ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 г. №106н)

6. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. № 43н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006).

7. Доходы организации (ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. № 32н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006).

8. Расходы организации (ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. № 33н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006).

9. Инструкция ЦБ РФ №49 от 26.11.93г "О порядке ведения кассовых операций"

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94-н. (ред. от 18.09.2006)

11. Нормативная база бухгалтерского учета.: Сб. официальных материалов / Сост. А.С. Бакаев. М., Бухгалтерский учет, 2001.

12. Арутюнова О. Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность в 2004 году. – М.: Изд-во Эксмо, 2004. – (Портфель бухгалтера).

13. Рязанцева Н., Рязанцев Д. 1С:Предприятие. Бухгалтерский учет. Секреты

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учеб. пособие. 4-е издание, перераб. и доп., М.: ИНФРА-М, 2002.

15. Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит. Учеб. пособие для вузов / Под общей ред. проф. В.А. Пипко. – Ростов-на-Дону: “Феникс”, 2002.

16. Интернет-сайт www.1c.ru

17. Интернет-сайт www.consultant.ru