Переход на нелинейный метод начисления амортизации

 

С 1 января 2002 года в Налоговом Кодексе РФ предусмотрено примене­ние линейного и нелинейного способов начисления амортизации. Действи­тельный выигрыш предприятия от введения данного порядка налогообло­жения прибыли состоит в расширении прав на использование нелинейной амортизации. Таким образом, выбранная предприятием амортизационная политика становится одним из решающих факторов в формировании инве­стиционного потенциала.

Амортизация представляет собой одну из форм финансового резервиро­вания для последующего восстановления основных средств. По существу, это часть доходов, отложенная для инвестиционных целей. Она проявляется в не денежной форме и не связана с оттоком денежных средств.

Поскольку амортизационные отчисления учитываются как расход, под­лежащий вычету из доходов предприятия при налогообложении, их величи­на сказывается на сумме налога на прибыль. Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше прибыль и соответственно - меньше налог на при­быль. При этом сумма собственных финансовых ресурсов предприятия воз­растает на величину снижения налога, то есть у предприятия возникает воз­можность осуществления инвестиций за счет собственных средств. При принятии решений о долгосрочных инвестициях возникает потребность в прогнозировании эффективности капитальных вложений.

Одним из методов оценки эффективности инвестиционных проектов яв­ляется определение срока, необходимого для того, чтобы инвестиции оку­пили себя. Рассмотрим пример, условия которого представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Показатели, тыс. руб.	Оборудование А	Оборудование Б
Стоимость	100	100
Прибыль, всего	120	150
в том числе первый год	50	25
второй год	50	25
третий год	10	25
четвертый год	5	25
пятый год	5	25
шестой год	-	25

 

Руководство предприятия решило приобрести две единицы оборудова­ния по одинаковой стоимости 100 тыс. руб. Оборудование А обеспечивает прибыль 50 тыс. руб. в год, а оборудование Б - 25 тыс. руб. Из этого следует, что оборудование А окупится за два года, а оборудование Б - за четыре года. Исходя из окупаемости оборудование А более выгодно, чем оборудо­вание Б.

Метод окупаемости не учитывает сроки службы оборудования и отдачу по годам. Если исходить только из срока окупаемости инвестиций, то нужно приобретать оборудование А. Однако здесь не учитывается, что оборудова­ние Б обеспечивает значительно большую сумму прибыли. Следовательно, оценивая эффективность инвестиционных расходов, следует принимать во внимание не только сроки окупаемости инвестиций, но и доход на вложен­ный капитал (ДВК) или доходность (рентабельность) инвестиций:

ДВК=	Ожидаемая сумма прибыли	х 100%
	Ожидаемая сумма инвестиций

Из примера видно, что необходимо приобрести оборудование Б, так как для оборудования А:

ДВК = 120 / 100 х 100% = 120%,

а для оборудования Б:

ДВК = 150 /100 х 100% = 150%.

Однако и этот метод имеет свои недостатки, поскольку не учитывает распределения притока и оттока денежных средств по годам. В рассматри­ваемом примере денежные поступления в четвертом году имеют такой же вес, как и в первом году. Обычно же руководство предприятия отдает пред­почтение более высоким денежным доходам в первые годы. Поэтому оно может выбрать оборудование А, несмотря на его низкую норму прибыли.

Предпочтительнее с позиций научной обоснованности оценка эффек­тивности инвестиций, основанная на методах наращения, или дисконтиро­вания денежных поступлений, учитывающих изменение стоимости денег во времени. Метод дисконтирования денежных поступлений (ДЦП) – исследо­вание денежного потока от будущего к текущему моменту времени. Он позволяет определить, сколько денег нужно вложить сегодня, чтобы получить определенную сумму в конце заданного периода. Для этого используется формула:

где: Р - первоначальная сумма инвестиций;

S - будущая стоимость инвестиций через п лет;

r - ставка процентов;

n - число лет в расчетном периоде.

Иначе говоря, ДДП используется для определения суммы инвестиций, которые необходимо вложить сейчас, чтобы довести их стоимость до тре­буемой величины при заданной ставке процента.

Например, для того чтобы через три года стоимость инвестиций соста­вила 1728 тыс. руб. при ставке 16%, необходимо вложить сумму:

Р = 1728 х 1 / 3,48 = 496,55 тыс. руб.

Выбор предприятием нелинейного (ускоренного) метода амортизации усиливает эффективность инвестиций. Приток дополнительных доходов от ускоренной амортизации осуществляется в течение всего амортизационного срока. Однако реальный инвестиционный выигрыш предприятием может быть определен лишь путем дисконтирования. Наибольший выигрыш от применения нелинейного метода получают отрасли с высокой фондоемкостью и значительной долей активной части основных средств, к каким и от­носятся предприятия, занятые в строительстве.

Порядок начисления амортизации регламентируется в законодательном порядке следующим образом. В зависимости от сроков полезного использо­вания активов выделяются 10 амортизационных групп (постановление Пра­вительства Российской Федерации от 01.01.02 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»):

I группа - недолговечное имущество со сроком использования 1-2 года;

II группа - имущество со сроком использования свыше 2 до 3 лет;

III группа - свыше 3 до 5 лет;       

IV группа - свыше 5 до 7 лет;

V группа - свыше 7 до 10 лет;

VI группа - свыше 10 до 15 лет;

VII группа - свыше 15 до 20 лет;

VIII группа - свыше 20 до 25 лет;

IX группа - свыше 25 до 30 лет;

X группа - свыше 30 лет.

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего полезного срока службы актива. Норма амортизации опреде­ляется по формуле:

К = (1/n) х 100%,

где: n - нормативный срок полезного использования актива.

Линейный метод используется для начисления амортизации по здани­ям, сооружениям, передаточным устройствам (VIII-Х амортизационные группы). В остальных случаях предприятие имеет право использовать нели­нейные методы амортизации. Годовая ставка амортизации нелинейным ме­тодом определяется по формуле:

К = (2/n) х ЮО%.

Таким образом, ставка амортизации удваивается на период полезного использования объекта. Однако такая ставка применяется не к первоначаль­ной, а к остаточной стоимости актива (за вычетом амортизации). Например, при нормативном сроке полезного использования актива 6 лет годовая став­ка амортизации составит 33,33%, а месячная - 2,7778%.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной стоимости, метод начисления аморти­зации изменяется следующим образом:

- остаточная стоимость (20% первоначальной стоимости) фиксируется как базовая стоимость;

- базовая стоимость делится на количество месяцев до конца срока по­лезного использования объекта;

- полученная величина амортизации списывается ежемесячно на из­держки линейным методом.

Приведем пример расчета амортизации нелинейным методом для сва­рочного агрегата стоимостью 158 тыс. руб. и со сроком полезного использо­вания 72 месяца. Амортизация за 1 - 4 годы и за январь-октябрь пятого года определена нелинейным (ускоренным) методом по ставке 2,7778% в месяц. В оставшийся период (ноябрь - декабрь пятого года и шестой год) аморти­зация определена линейным методом. Соответствующие значения представ­лены в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Годы возмещения	Способ рас­чета амор­тизации	Сумма аморти­зации, руб.	Остаточная стоимость ОС, руб.	Доля остаточной стоимости ОС в его первоначальной стоимости, %
0	-	-	158000	100
1 год	2,7778% в месяц	45322	112678	71,32
2 год	2,7778% в месяц	32322	80356	50,86
3 год	2,7778% в месяц	23051	57305	36,27
4 год	2,7778% в месяц	16439	40866	25,87
5 год (январь-октябрь)	2,7778% в месяц	10035	30831	19,52
Оставшиеся месяцы	30831/14 = 2202,21	-	-	-
5 год (ноябрь-декабрь)	2202,21	4405	26426	26,73
6 год	2202,21	26426	0	0

 

Чтобы оценить реальный инвестиционный выигрыш, сравним результа­ты применения линейного и нелинейного методов начисления амортизации

(табл. 3.3).

Таблица 3.3

 

 

Годы	Линейный метод		Нелинейный метод		Отклонение (гр.5 - гр.З)
	Сумма на­численной амортиза­ции, руб.	Сумма амортиза­ции после дисконти­рования*	Сумма на­численной амортиза­ции, руб.	Сумма амортиза­ции после дисконти­рования*
1	2	3	4	5	6
1	26333	22701	45322	39072	+ 16731
2	26333	19570	32322	24022	+ 4452
3	26333	16870	23051	14769	-2101
4	26333	14544	16439	9079	-5465
5	26333	12537	14440	6875	+ 5662
6	26335	10808	26426	10843	+ 35
ИТОГО:	158000	97030	158000	104660	+ 7630

*Для определения коэффициента дисконтирования применяется установленная Банком России ставка рефинансирования, то есть коэффициент дисконтирования принят равным 1,16

Таким образом, от применения нелинейного способа начисления амор­тизации по амортизируемому имуществу предприятие получает двойной инвестиционный эффект: во-первых, ускоряются денежные потоки в первые два года и в последний год амортизационного периода; во-вторых, получен чистый доход 7630 руб., или 7,86% от суммы начисленной амортизации с учетом дисконтирования при линейном методе (7630: 97 030 х 100). При­менение нелинейного способа начисления амортизации необходимо закре­пить в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговое законодательство ограничивает применение нелинейных ме­тодов амортизации. Для определения налоговой базы по прибыли разрешен только один метод — уменьшаемого остатка с удвоенной ставкой амортиза­ции. В то же время п. 18 ПБУ 6/01 допускает также использование еще двух методов: суммы чисел лет полезного использования активов и списания амортизации пропорционально объему продукции (работ). Кроме того, На­логовый Кодекс РФ в отношении амортизируемых основных средств, ис­пользуемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации разрешает предприятиям применять специ­альный коэффициент, но не выше 2. При этом под агрессивной средой по­нимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в про­цессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, ток­сичной или иной агрессивной технологической средой, которая может по­служить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Од­нако неясно, что понимается под условиями повышенной сменности или ус­ловиями, вызывающими повышенный износ (старение) оборудования.

Из п. 20 ПБУ 6/01 следует, что определение срока полезного использо­вания объекта основных средств производится исходя из ожидаемого физи­ческого износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), ес­тественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ре­монта. Следовательно, сменность и «нормальная» (неагрессивная) среда эксплуатации - это режим эксплуатации объекта ОС, исходя, из которого ему назначен соответствующий срок полезного использования. Значит, применение ускоренного коэффициента призвано учесть факт эксплуатации объекта в режиме, более интенсивном, чем тот, исходя, из которого объекту был назначен срок полезного использования.

В постановлении № 1 не указано, исходя, из какого режима эксплуата­ции установлен срок полезного использования. В такой ситуации возможно применение различных сценариев.

1. Руководствоваться тем, что сроки полезного использования по машинам и оборудованию в основном установлены исходя из режима работы в две смены. Это правило было положено в основу разработки норм аморти­зации, указанных в постановлении Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072. Хотя данное постановление с 1 января 2003г. не применяется для целей налогообложения прибыли, представляется допустимым его исполь­зовать для уяснения вопроса о режиме эксплуатации оборудования. Если оборудование будет использоваться в более интенсивном режиме, то следу­ет применять ускоренный коэффициент.

2. Определить обычный для данного оборудования режим эксплуатации (в части сменности и среды), руководствуясь нормами ГОСТа или опреде­ленными изготовителем условиями режима эксплуатации оборудования, и применить ускоренный коэффициент при его использовании в более интен­сивном режиме.

3. Установить обычный режим эксплуатации (в части сменности и сре­ды), руководствуясь заключением внешних экспертов о нормальном режиме эксплуатации оборудования, и использовать полученные от экспертов дан­ные для решения вопроса о том, эксплуатируется оборудование в более ин­тенсивном режиме или нет.

4. Условно применить действующие нормы амортизации с учетом по­становления № 1 к ранее списанному оборудованию, с тем, чтобы устано­вить, отвечают ли эти нормы фактическим условиям эксплуатации оборудо­вания. Если, например, по имеющемуся опыту оборудование (определенно­го класса, вида, марки) в среднем списывается недоамортизированным, то можно говорить о том, что Классификация, введенная данным постановле­нием, не учитывает конкретных условий его эксплуатации. Если при этом можно обосновать выявленное несоответствие условиями эксплуатации, то руководство предприятия вправе принять решение о применении ускорен­ной амортизации.

Перечень объектов, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях повышенной сменности либо в условиях агрессивной среды, определяется как правило предприятием самостоятель­но. Следовательно, ОАО «ПНТЗ» имеет право применять специальный ко­эффициент, но не выше 2 к основной норме амортизации в период эксплуа­тации амортизируемого имущества в условиях агрессивной среды. Выбран­ный предприятием способ определения сменности при эксплуатации обору­дования необходимо закрепить в приказе об учетной политике, применяе­мой для целей налогообложения.

Рассмотрим на примере, как применение данного специального коэф­фициента повлияет на инвестиционные потоки ОАО ПНТЗ. Допустим, что сварочный агрегат стоимостью 158 тыс. руб. и со сроком полезного исполь­зования 72 месяца эксплуатировался в многосменном режиме (в три смены). В этом случае к основной норме амортизации линейным и нелинейным спо­собом применяется специальный коэффициент 2. Сравнительные данные при применении линейного и нелинейного методов начисления амортизации представлены в таблице 3.4.

Из таблицы 3.4 видно, что на долгосрочную перспективу (более одного года) инвестиционный эффект достигнут при нелинейном способе аморти­зации: во-первых, срок использования сварочного агрегата сократился в два раза, что позволило в течение трех лет полностью перенести стоимость обо­рудования на выполняемый объем строительно-монтажных работ; во-вторых, за три года использования сварочного агрегата чистый доход соста­вил 11 799 руб. (22 208 - 9786 - 24 221), или 9,95 % (11 799: 118 581 х 100

 

Таблица 3.4

 

 

Годы	Линейный метод		Нелинейный метод		Отклонение (гр.5 - гр.З)
	Сумма на­численной амортиза­ции с коэффициентом 2, руб.	Сумма амортизации после дисконтирования*	Сумма на­численной амортизации с коэффициентом 2, руб.	Сумма амортиза­ции после дисконтирования*
1	2	3	4	5	6
1	52666	45403	78426	67611	22208
2	52666	39141	39498	29355	-9786
3	52668	33744	14864	9523	-24221
4	0	0	8404	4642	-4642
5	0	0	8404	4011	-4011
6	0	0	8404	3449	-3449
ИТОГО:	158000	118288	158000	118581	-23891

В таблице 3 коэффициент дисконтирования принят равным 1,16

 

Таким образом, предприятие самостоятельно (исходя из своих особен­ностей деятельности) должна обосновать применение одного из способов начисления амортизации и специального коэффициента. Следует отметить, что работу оборудования в агрессивной среде или при повышенной сменно­сти предприятие должно подтвердить документально.

Вывод по главе 3: Подводя итоги, можно сказать, что предприятие имеет некоторые ре­зервы лучшего использования основных производственных фондов, такие как:

1. совершенствование структуры основных производственных фондов, а также передача непроизводственных фондов аутсорсинговым компаниям в аренду;

2. увеличение обновления основных производственных фондов, осо­бенно доли их активной части;

3. сокращение текущих простоев;

4. снижение процента брака;

5. повышение процента рентабельности продаж, что обеспечит поступ­ление большей суммы собственных средств, необходимых для обновления основных производственных фондов предприятия.

Как известно, улучшение использования основных средств отражается на финансовых результатах предприятия за счет: увеличения выпуска про­дукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, сниже­ния налога на имущество и увеличения балансовой прибыли. Кроме этого более полное использование основных средств приводит к уменьшению по­требностей во вводе новых производственных мощностей при изменении объ­ема производства. Следовательно, это ведёт к лучшему использованию при­были предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд по­требления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и т.д.). Улучшение использо­вания основных средств означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износов, ускорению темпов обновления основных средств.

Своевременное и регулярное выполнение всех предложенных меро­приятий может оказать существенное влияние на более полное и рацио­нальное использование основных фондов. Это, в свою очередь способствует улучшению всех технико-экономических показателей предприятия, кото­рые, как отмечалось ранее, на ОАО «ПНТЗ» в 2005 году были на сравни­тельно невысоком уровне и требуют значительных изменений в лучшую сторону.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В ходе написания данной работы были реализованы все поставленные цели и задачи.

В первой части работы тщательно изучались вопросы, связанные с оп­ределением основных средств, их структурой и классификацией, а также методикой анализа использования основных производственных фондов. Кроме того, была показана значимость эффективного использования произ­водственных средств для производственной мощности предприятия. Таким образом, первая часть является своеобразной подготовкой для реализации главной цели работы - анализа использования основных производственных фондов.

Вторая часть работы (аналитическая) непосредственно связана с рас­смотрением вопроса об анализе использования основных производственных фондов на ОАО «ПНТЗ» в 2005 и 2006 годах.

Во втором разделе аналитической части проанализировано наличие, структура и движение основных средств, а также выявлено, что политика управления основными фондами направлена на совершенствование струк­туры основных средств.

Далее рассматривается вопрос об оценке обобщающих показателей использования основных производственных фондов, в частно­сти, главного показателя - фондоотдачи. По результатам этого раздела были сделаны выводы о том, что фондоотдача основных фондов в 2006 году по сравнению с 2005 годом была повышена на 0,230 рубля, в том числе фондо­отдача активной части основных средств также снизилась на 0,059 рубля, что оценивается относительно положительно. Кроме этого, положительным моментом являет­ся снижение фондоемкости как основных средств в целом, так и их актив­ной части.

 

Далее рассматривается вопрос касающийся оснащен­ности предприятия основными средствами. В этом разделе рассчитываются и анализируются показатели фондовооруженности. В результате этого ана­лиза выявлено, что рабочие на данном предприятии оснащены основными средствами хуже, чем все работающие в целом, здесь отмечается тенденция увеличения фондовооруженности как для всех работающих (на 47,64 тыс. руб./чел.), так и рабочих в отдельности (на 51,55 тыс. руб./чел.).

В разделе 2.3 были рассмотрены вопросы, связанные с показателем степени физического износа основных средств и получены неутешительные результаты: износ основных фондов предприятия приближается к 50 %, причем темп износа активной части незначительно снижается по сравнению с 2005 годом; коэффициент износа увели­чился за год на + 4,45% и активная часть увеличилась на 1,66 %.Это говорит о необходимости постоянного воспроизводства основных средств, анализу чего посвящен следующий раздел работы.

Анализируя показатели воспроизводства основных средств можно ска­зать, что в 2006 году произошел прирост практически по всем группам ос­новных средств за исключением зданий и других видов основ­ных средств, то есть учитывается степень физического и морального износа руководство предприятия проводит политику воспроизводства основных средств.

Раздел 2.3 полностью посвящен вопросу амортизации основных средств, а также анализу изменений в механизме начисления амортизации, который произошли с 1 января 2002 года, и влиянию этих изменений на фи­нансовый результат производственной деятельности предприятия. В резуль­тате чего были сделаны выводы, что несмотря на произошедшие изменения в амортизационной политике, существенной роли для ОАО «ПНТЗ» это не сыграет, так как доля амортизационных отчислений в общем числе затрат для этого предприятия очень низкая, но суммарный амортизационный фонд повышается.

И, наконец, завершает работу глава 3, в которой рассмат­риваются резервы и пути лучшего использования основных производствен­ных фондов, где предложены мероприятия для их эффективного использо­вания.