2020-01-14
170
Исчисление и уплата налога на прибыль организаций (НПО) с 01.01.2002г. регламентируется гл.25 НК РФ.
Плательщиками налога на прибыль организаций являются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (на основании ст.246 НК РФ).
На основании ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком и определяющаяся как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
При определении налоговой базы не учитываются расходы, перечисленные в ст.270 НК РФ.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года (ст.274 НК РФ).
Налог определяется путем умножения налоговой базы на ставку налога.
Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.
|
|
|
При этом:
- часть налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
- часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Прежде чем рассчитать налог на прибыль организаций необходимо произвести расчет налога на добавленную стоимость (НДС).
Налог на добавленную стоимость взимается на основании и в соответствии с главой 21 НК РФ.
Налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ (ст.143 НК РФ).
Согласно ст.146 НК РФ объектами налогообложения НДС признаются следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе;
- передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
На основании п.3 ст.164 НК РФ налоговую ставку примем равной 18%.
Рассчитаем НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между НДС, полученным от покупателей (НДС от выручки) и НДС уплаченным поставщикам (НДС от материальных затрат). Учитывая, что выручка и материальные затраты включают сумму налога, то расчет выполняется по правилам пропорции, т.е. необходимо найти 18% от 118% (формулы 11 и 12)
НДСвыр = 
, (11)
|
|
|
где ВРП — валовая выручка от реализации продукции, руб.;
НДСвыр — налог на добавленную стоимость от выручки, руб.;
НДСмз = 
, (12)
где МЗ — материальные затраты, руб.
НДСмз — налог на добавленную стоимость от материальных затрат, руб
НДС выр = 
= 16 949 тыс. руб.
НДС мз = 
= 1 676 тыс. руб.
Рассчитаем валовую выручку от реализации продукции без НДС, материальные затраты без НДС и уплачиваемый НДС в бюджет.
ВРП без НДС = 111 109-16 949 = 94 160 тыс. руб.
МЗ без НДС = 10 986-1 676 = 9 310 тыс. руб.
НДС в бюджет =16 949-1 676 = 15 273 тыс. руб.
На основании ст. 249 и 250 НК РФ к доходам предприятия относятся:
- выручка от реализации продукции (без НДС) (п.1 ст.249 НК РФ);
- проценты к получению (п.6 ст.250 НК РФ);
- доход от участия в деятельности других предприятий (п.1 ст.250 НК);
- доход от сдачи имущества в аренду (п.4 ст.250 НК РФ);
- прочие внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).
Рассчитаем доходы предприятия (Д):
Д = 94 160 + 195 + 1140 + 176 + 1 684 = 97 355 тыс. руб.
На основании ст. 253 и 265 НК РФ к расходам предприятия относятся:
- материальные расходы (без НДС) (пп.1 п.2 ст.253 НК РФ);
- расходы на оплату труда (пп.2 п.2 ст.253 НК РФ);
- суммы начисленной амортизации (пп.3 п.2 ст.253 НК РФ);
- прочие расходы (пп.4 п.2 ст.253 НК РФ);
- проценты к оплате (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ);
- судебные расходы и арбитражные сборы (пп.10 п.1 ст.265 НК РФ);
- затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции (пп.11 п.1 ст.265 НК РФ);
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (пп.3 п.2 ст.265 НК РФ);
- расходы на услуги банков (пп.15 п.1 ст.265 НК РФ);
- прочие внереализационные расходы (п.20 ст.265 НК РФ);
- страховые взносы (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ).
Фонд оплаты труда для целей налогообложения прибыли определяется в соответствии со ст.255 НК РФ и ст.270 НК РФ.
Необходимо учесть, что не все дополнительные начисления и выплаты в пользу работников относятся на расходы предприятия для целей налогообложения, а только те которые связаны с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг).
Таким образом, фонд оплаты труда составит:
ФОТ = 294772+161344+259767+255846+162879+94885+463529
= 1 693 тыс. руб.
Материальные затраты при исчислении налога на прибыль организаций принимаются к вычету без учета НДС.
МЗ без НДС = 9 310 тыс. руб.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование относятся на расходы в полном объеме.
Сумма страховых взносов = 439 тыс. руб.
Далее рассчитываем сумму амортизации. В соответствии с п.1 ст.256 НК РФ, амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Амортизация для целей налогообложения в работе определяется по линейному методу, согласно гл.25 НК РФ.
Срок полезного использования для расчета амортизации принимается самостоятельно в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002г.
Рассчитаем годовую сумму амортизации основных средств:
А год = 208 тыс. руб. * 12 = 2 496 тыс. руб.
Рассчитаем годовую сумму амортизации нематериальных активов:
ПС = 520 тыс. руб.
СПИ = 20 лет
На = 5 %
А год = 26 тыс. руб.
Таким образом, сумма годовой амортизации по всем объектам амортизируемого имущества равна:
Аг = 2 496 тыс. руб. + 26 тыс. руб. = 2 522 тыс. руб.
Рассчитаем расходы предприятия (Р). Расходы организации складываются из суммы МЗ без НДС, ФОТ, Аг, страховых взносов, прочих затрат, процентов к оплате, судебных расходов и арбитражных сборов, расходов по услугам банков, затрат на аннулированные производственные заказы, потерь от простоев и прочих внереализационных расходов.
|
|
|
Р = 9310+1693+2522+439+740+164+122+167+136+150+1276= 16719 тыс. руб.
Далее определим налоговую базу, то есть налогооблагаемую прибыль в соответствии с п.1 ст.274 НК РФ (формула13)
П=Д - Р, (13)
где П – прибыль, подлежащая налогообложению, руб.,
Д – доходы от реализации продукции и внереализационные доходы, руб.;
Р – расходы при производстве продукции и внереализационные расходы, руб.
Налог на прибыль представляет собой произведение налоговой базы и налоговой ставки, которая равна 20% в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ (формула 14)
, (14)
где НПО – налог на прибыль организаций, руб.,
П – прибыль, подлежащая налогообложению, руб.,
Н с – налоговая ставка, %.
Далее рассчитаем нераспределенную прибыль по формуле 15
, (15)
где Пнерасп – нераспределенная прибыль организации, руб.;
П – прибыль, подлежащая налогообложению, руб.,
НПО – налог на прибыль организации, руб.,
При исчислении налога на прибыль организаций налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму налога на имущество организаций за тот же период.
П = 97 355 – 16 719= 80 636 тыс. руб.
Уменьшим налогооблагаемую прибыль на сумму НИО:
П минус НИО = 80 636 – 1 150 = 79 486 тыс. руб.
НПО = 80 636* 20% = 16 127 тыс. руб.
П нерасп = 80 636-16 127= 64 509 тыс. руб.
Расчет налога на прибыль организаций сведем в таблице 10.
Таблица 10 – Результаты расчета НДС и налога на прибыль организаций
| Показатель | Сумма, тыс. руб. | ||
| 1. Валовая выручка от реализации продукции: | |||
| - включая НДС | 111109 | ||
| - без НДС | 94160 | ||
| 2. Расходы: | |||
| а) фонд оплаты труда | 1693 | ||
| б) материальные затраты: | |||
| - включая НДС | 10986 | ||
| - без НДС | 9310 | ||
| в) амортизация | 2522 | ||
| г) страховые взносы | 439 | ||
| д) прочие затраты | 740 | ||
| 3. Проценты к получению | 195 | ||
| 4. Проценты к оплате | 164 | ||
| 5. Доход от участия в деятельности других предприятий | 1140 | ||
| 6. Доходы от сдачи имущества в аренду | 176 | ||
| 7. Судебные расходы и арбитражные сборы | 122 | ||
| 8. Расходы по услугам банков | 167 | ||
| Продолжение таблицы 10– Результаты расчета НДС и налога на прибыль организаций
| |||
| 9. Затраты на аннулированные производственные заказы, а также на производство не давшее продукции | 136 | ||
| 10. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам | 150 | ||
| 11. Прочие внереализационные доходы | 1684 | ||
| 12.Прочие внереализационные расходы | 1276 | ||
| 13. Прибыль отчетного периода | 80636 | ||
| 14. Налог на прибыль | 16127 | ||
| 15. Нераспределенная прибыль | 64509 | ||
| 16. НДС к уплате в бюджет | 15273 | ||
