Расчет единого налога при применении упрощенной системы налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения регламентируется гл.26.2 НК РФ. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно п.2 ст.346.11 НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организации (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств), налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн. рублей.

Объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов (п.1 ст.346.14 НК РФ).

Налоговой базой для организаций признается денежное выражение доходов, для индивидуальных предпринимателей – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п.1, п.2 ст.346.18 НК РФ).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6% (п.1 ст.346.20 НК РФ).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15% (п.2 ст.346.20 НК РФ).

Сумма единого налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст.346.21 НК РФ) по формуле 16

 

                             ЕН = НБ * Н_с,                                                  (16)

 

где         ЕН – сумма налога, уплачиваемая при применении УСН, руб.,

НБ – налоговая база, руб.,

Н_с – налоговая ставка, руб.

 

Если за объект налогообложения принимаются доходы, налоговой базой является денежное выражение доходов и налоговая ставка устанавливается в размере 6% (п.1 ст.346.20 НК РФ). Согласно ст.346.15 НК РФ доходы определяются, как сумма доходов от реализации и внереализационных доходов, определяемые в соответствии со ст.249 и 250 НК РФ (формула 17)

 

 

                                        НБ = В + Д_вн. ,                                                 (17)

 

где   НБ – налоговая база, руб.,

 В – выручка от реализации продукции, руб.;

       Д_{вн .} – внереализационные доходы, руб.

 

На основании ст. 249 и 250 НК РФ к доходам предприятия относятся:

- выручка от реализации продукции (с НДС) (п.1 ст.249 НК РФ);

- проценты к получению (п.6 ст.250 НК РФ);

 

- доход от участия в деятельности других предприятий (п.1 ст.250 НК);

- доходы от сдачи имущества в аренду (п.4 ст.250 НК РФ);

- прочие внереализационые доходы (ст.250 НК РФ).

НБ = 111109+195+1140+176+1684= 114 304 тыс. руб.

ЕН = 114304* 6% = 6 858,2  тыс. руб.

Сумма единого налога, которая подлежит уплате, на основании п.3 ст.346.21 НК РФ уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев, а так же на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

 

ЕН _{к упл ате} = 6858,2–439-13 = 6 406,2 тыс. руб.

 

Если за объект налогообложения принимаются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15 % (п.2 ст.346.20 НК РФ) и налоговая база определяется по формуле 18

 

 

                                               НБ = В –Р,                                                     (18)

 

где        НБ – налоговая база, руб.,

            В – выручка от реализации продукции, руб.;

            Р - расходы, определенные на основании статьи 346.16 НК РФ, руб.

 

К расходам налогоплательщика относятся:

- материальные расходы (с НДС) (п.5, п.8 ст.346.16 НК РФ);

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности (п.6 ст.346.16 НК РФ);

- расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.7 ст.346.16 НК);

- амортизация;

- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (п.9 ст.346.16 НК РФ);

- судебные расходы и арбитражные сборы (п.31 ст.346.16 НК РФ);

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- расходы по услугам банков;

- затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

- прочие внереализационные расходы;

- прочие затраты.

Таким образом, расходы составят:

Р = 10986+1693+13+439+2522+164+122+150+167+136+1276+740= 18 408 тыс. руб.

НБ = 111109–18408 = 92 701 тыс. руб.

ЕН = 92701 * 15% = 13 905,15 тыс. руб.

 

Согласно п.6 ст.346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Налогового Кодекса (формула 19)

 

 

                                Н_min=(В + Д_вн..)*1%,                                             (19)

 

где   Н_min – минимальный налог, руб.;

            В – выручка от реализации продукции, руб.;

      Д_вн. – внереализационные доходы, руб.

 

Н_min = (111109+1684) * 1% = 1 127,9 тыс. руб.

Согласно п.6 ст. 346.18 НК РФ минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы  исчисленного минимального налога.

Так как Н_min меньше ЕН, то в данном случае будет уплачиваться ЕН, исчисленный по доходам, уменьшенным на расходы организации.