Учет предъявленных займов, вкладов в уставный (складочный) капитал и финансовых вложений по договору простого товарищества

 

 

       Для учета займов, предоставленным другим организациям, к счету     58 «Финансовые вложения» открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы». На нем учитываются финансовые вложения в виде займов в денежной и натуральной формах, предоставленные организацией (заимодавцем) на опре­деленный срок в собственность других лиц (заемщиков). Право заключать договор займа принадлежит любому юриди­ческому или физическому лицу [1, ст. 807]. Действия организации по предоставлению займа за счет собственных средств не являются банковской операцией, и лицензия на такую деятельность не требуется даже тогда, когда займы предоставляются под проценты.

Займы, обеспеченные векселями, учитываются на субсчете 58-3 «Пре­доставленные займы» обособленно. Предоставленные займы отражаются по де­бету счетов 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом           51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соот­ветствующих счетов и кредиту счетов учета финансовых вложений.

    При выдаче займа с получением векселя заключается договор займа и бухгалтер организации, давшей заем, делает следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены денежные средства согласно договору займа;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – принят к учету вексель в составе финансовых вложений;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» – списана учетная цена векселя;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – предъявлен вексель к оплате (09.06.07 г.);

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства по векселю [20, стр. 245].

Организация может предоставить заем другой организации без получения векселя в обеспечение займа. В этом случае в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – предоставлен заем в соответствии с договором;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,              51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – заем передан заемщику в соответствующей форме;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – начислены проценты за соответствующий период;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены проценты по договору займа;

Дебет счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,                51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» – возвращены заемные средства [20, стр. 245].

  Аналитический учет по субсчету 58-3 «Предоставленные зай­мы» ведется по организациям-заемщикам.

Участие в капиталах других организацийпутем приобретения доли в уставном капитале общества сограниченной ответствен­ностью или акций акционерного общества получило значительное распространение как форма осуществления финансовых вложе­ний. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующи­ми записями:

Дебет счета58«Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» – отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений;

Дебетсчета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми»

Кредит счета 51«Расчетные счета»,50«Касса», 52«Валютные счета» –произведена оплата вклада в уставный капитал [20, стр. 237].

Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, цен­ные бумаги, другие вещи или имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку [1, ст. 66, п. 6]. Вклад в уставный капитал хозяй­ственного общества может быть внесен не только денежными средствами, нои продукцией собственного производства, товарами и иным имуществом организации-вкладчика, включая имущественные права. Передача товарно-материальных ценностей в счет вклада в уставный капитал отражается как их выбытие на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Вклады в уставные капиталы других организаций обычно оцениваются по договорной стоимости, поэтому если передается объект основных средств, вначале необходимо определить остаточную стоимость передаваемого объекта (из первоначальной стоимости объекта вычитают суммы накопленной амортизации). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяется остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств. Если договорная сто­имость превышает остаточную, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется доход, если же наоборот – возникают дополнительные расходы организации.

Объекты основных средств могут передаваться в уставные  капиталы других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае вклад в уставный капитал оформляется как передача объекта основных средств в полное хозяйственное веде­ние учреждаемой организации. Объект продолжает числиться на счете 01 «Основные средства» обособленно от других объектов как переданный в пол­ное хозяйственное ведение организации, выделившей определен­ный пай в своем уставном капитале.

На этот объект продолжают начислять амортизацию, но относят ее не в затраты на производство и расходы на продажу, а в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», отражая таким образом затраты на финансовые
инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы, полученные от
участия в уставном капитале другой организации.

Вклады в простые товариществакак вид финансовых вложе­ний получают все большее распространение в деловом обороте. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или не­сколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели [1, часть вторая, ст. 41]. Сторонами (участниками) договора просто­го товарищества могут быть только индивидуальные предприни­матели и (или) коммерческие организации.

Простое товарищество создается для осуществления деятельно­сти без образования юридического лица и действу­ющее законодательство не требует его государственной регистра­ции как хозяйствующего субъекта. Договор простого товарищества может быть заключен в устной или письменной форме [1, ст. 158-160]. Для осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества необходимо объединение вкладов участни­ков договора (товарищей). Это могут быть внесенные деньги, лю­бое иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, деловая репутация и деловые связи.

Подтверждением имущественного вклада товарищей является авизо об оприходовании имущества участником, ведущим общие дела, и (или) первичный учетный документ о получении имуще­ства (накладная, акт, квитанция к приходному кассовому ордеру и т.п.). В связи с этим в счет вклада в совместную деятельность может передаваться имущество, которое числится на балансе орга­низации. «Отвлеченные» объекты передаче в счет вклада не под­лежат.

В случае прекращения договора простого товарищества вещи, переданные ранее в общее владение и (или) пользование товари­щей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграж­дения, если иное не предусмотрено условиями договора, Раздел остального имущества, находящегося в общей долевой собствен­ности товарищей, а также возникших у них общих прав требова­ния, производится в порядке, установленном законом [1, ст. 252].

Имущество может быть разделено между участниками по их со­глашению. При этом индивидуально определенные вещи (недви­жимость, автотранспорт-ные средства и др.), внесенные в общую долевую собственность товарищества, могут быть истребованы тем из товарищей, кому они принадлежали. При не достижении участ­никами соглашения о способе и условиях раздела общего иму­щества или выдела доли одного из них любой участник вправе в судебном порядке требовать выдела в натуре своей доли из обще­го имущества.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юри­дических лиц, что предполагает ведение отдельного баланса, со­ставление и предоставление бухгалтерской, налоговой и другой документации (в том числе и отчетности) как товарищам, так и государственным органам [1, ст. 1043, п. 2].

Вклады товарищей в бухгалтерском учете отражаются в соста­ве финансовых вложений в оценке, предусмотренной договором простого товарищества (или требованиями действующего законо­дательства). Вклады в зависимости от срока заключенного дого­вора совместной деятельности подразделяются на краткосрочные (если срок договора менее 12 месяцев) и долгосрочные (если срок договора 12 месяцев и более).

Оценка вкладов производится по договору простого товарище­ства, поэтому она может отличаться от стоимости, по которой имущество отражено в бухгалтерском балансе у организации-то­варища на дату вступления договора в силу, что, влечет необходимость выявления финансового результата по опе­рации передачи имущества в счет вклада по договору простого то­варищества.

Вклады товарищей отражаются по отдельно открываемому к счету         58 «Финансовые вложения» субсчету 58-4 «Вклады по договору простого товарищества», не­зависимо от срока, на который заключается договор, а стоимость имущества, передаваемого в счет вклада по договору, показыва­ется в составе прочих (операционных) расходов организации.

Операции, связанные с исполнением договора простого това­рищества, отражаются у участника договора следующими учетны­ми записями:

Дебет счета 58«Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» — признана задолженность по вкладам в простое товарище­ство;

Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 50«Касса», 51«Расчетные счета», 52«Валютные счета» — отражен взнос в денежной форме в счет вклада в про­стое товарищество;

Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 01«Основные средства», 04 «Нематериальные ак­тивы»,               10 «Материалы», 43«Готовая продукция» и другие счета учета имущества — отражена стоимость имущества, передаваемо­го в счет вклада в простое товарищество;

Дебет счета 58 (91)«Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вкла­ды по договору простого товарищества»

Кредит счета 91 (58)«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – отражена раз­ница между оценкой вклада в простое товарищество и стоимос­тью переданного имущества [20, стр. 246-247].

Аналитический учет по субсчету 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» ведется по каждому договору просто­го товарищества и видам вкладов.