Учет различных видов поступления основных средств

Вид поступления объектов основных средств оказывает непосредственное влияние на механизм принятия к учету основных средств и алгоритм формирования первоначальной стоимости объектов основных средств. В зависимости от вида поступления перед бухгалтером возникает проблемы в части определения первоначальной стоимости, даты принятия основного средства к учету, определение срока полезного использования и метода начисления амортизации.

Большую часть основных средств предприятия приобретают за денежные средства у поставщиков на основании договоров купли-продажи или договоров поставки. Но существуют и другие виды поступления основных средств.

 Сеть ресторанов быстрого питания ООО «Орризон Рус» предоставляет клиентам услуги общественного питания. Для обеспечения эффективного производственного процесса, предприятию нужно большое количество производственных мощностей, то есть большое количество исправных основных средств, производящих продукцию и удовлетворяющих общественный спрос. Состав основных средств ООО «Орризон Рус» можно объединить в зависимости от выполняемых функций в следующие группы: недвижимость (здания ресторанов); автотранспорт; средства наблюдения и обеспечения безопасности (системы видеонаблюдения); офисная техника (компьютеры и другие средства, обеспечивающие деятельность административно-управленческого аппарата); мебель (предметы интерьера как ресторанов, так и офисного здания); фискальные регистраторы (средства работы с наличными денежными средствами) и самая большая группа – средства, участвующие в производстве продукции (основные производственные мощности).

При изучении структуры основных средств в организации ООО «Орризон Рус» были рассмотрены следующие виды поступления основных средств.

В ООО «Орризон Рус» внесение основного средства в качестве вклада в уставный капиталрегулируется Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

На момент регистрации общества с ограниченной ответственностью уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, в то время как в акционерном обществе не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

Согласно Федеральному закону, организации могут осуществлять как денежные, так и имущественные вклады в уставный капитал. Размер вклада фиксируется в учредительном договоре.

Для обществ с ограниченной ответственностью независимая оценка имущественных вкладов необходима, если стоимость имущественного вклада больше 200 МРОТ (Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Однако учетной политикой ООО «Орризон Рус» предусмотрено, что принятие на учет объектов основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется только при наличии независимой оценки.

В ООО «Орризон Рус» первоначальная стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, определяется их денежной оценкой, согласованной между учредителями (участниками) организации и подтвержденная независимой оценкой. При этом первоначальную стоимость можно увеличить на сумму фактических затрат на доставку основных средств и приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию, что соответствует п. 12 ПБУ 6/01.

В налоговом учете основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, принимаются по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета передающей стороны.

В связи с этим первоначальная стоимость основного средства в налоговом учете может отличаться от первоначальной стоимости объекта, сформированной в соответствии с ПБУ 6/01.

Передающая сторона обязана восстановить сумму НДС, предъявленную ранее к вычету при постановке основного средства на учет (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Принимающая сторона имеет право принять этот налог к вычету при условии, что полученный объект будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ). В этом случае счет-фактура не требуется. Сумму восстановленного НДС необходимо указать в документах, которыми оформляется передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал. Налоговый вычет необходимо сделать в момент принятия основного средства на учет.

С соответствии с Налоговым кодексом РФ, учетной политикой ООО «Орризон Рус» предусмотрено два варианта отражения в учете НДС по поступившему основному средству:

1) в учредительном договоре учредители (участники) указывают размер имущественного взноса, который складывается из согласованной цены основного средства и восстановленного по нему НДС (то есть НДС принимается в оплату взноса в уставный капитал):

2) в учредительном договоре учредители (участники) указывают размер имущественного взноса, который определяется денежной оценкой вносимого основного средства без восстановленного по нему НДС. В этом случае восстановленный НДС необходимо отнести на добавочный капитал. Сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений. При этом сумма налога по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, в учете организации отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал":

В соответствии со ст. 256 НК РФ основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, признаются амортизируемым имуществом.

В 2008 году ООО «Альянс» утвердило Общество с ограниченной ответственностью «Орризон Рус». Уставный капитал ООО «Орризон Рус» составляет 10 000 000 руб. 01.03.08 г. ООО «Альянс» внесло свою долю в уставный капитал в качестве основного средства (здание ресторана), стоимость которого составляет 6 000 000 руб. Стоимость данного объекта основного средства оценена независимыми оценщиками также в 6 000 000 руб. По документам передающей стороны первоначальная стоимость здания и амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета составляют 7 000 000 руб. и 2 240 000 руб. соответственно. Таким образом, остаточная стоимость здания – 4 760 000 руб. Величина НДС, восстановленного передающей стороной, - 856 800 руб. Расходы по государственной регистрации права собственности на полученное здание составили 1 100 руб.

Таким образом, для целей налогового учета первоначальная стоимость основного средства составит 4 761 100 руб., а для целей бухгалтерского учета – 5 144 300 руб. В связи с этим суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут различными. Это приведет к возникновению постоянной разницы при условии совпадения способа начисления амортизации и срока полезного использования. Все операции по учету поступления основного средства отражены в таблице 3.

Таблица 3.

Хозяйственные операции по поступлению основного средства в
 ООО «Орризон Рус»

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерский учет
1.	01.02.08 г. Регистрация уставного капитала	75	80	10 000 000
2.	01.03.08 г. Погашение задолженности ООО «Альянс» по вкладу в уставный капитал ООО «Орризон Рус»» объектом основного средства	08	75	5 143 200
3.	Отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником)	19	75	856 800
4.	01.04.08 г. Отнесены на стоимость основного средства расходы по государственного регистрации	08	76	1 000
5.	Введен в эксплуатацию объект основного средства	01	08	5 144 300
6.	Предъявлена к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем (участником).	68	19	856 800
Налоговый учет
1.	01.02.08 г. Регистрация уставного капитала	75	80	10 000 000
2.	01.03.08 г. Погашение задолженности ООО «Альянс» по вкладу в уставный капитал ООО «Орризон Рус» объектом основного средства	08	75	4 760 000
3.	Отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником)	19	75	856 800
4.	01.04.08 г. Отнесены на стоимость основного средства расходы по государственного регистрации	08	76	1 100
5.	Введен в эксплуатацию объект основного средства	01	08	4 761 100
6.	Предъявлена к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем (участником).	68	19	856 800

 

Согласно учетной политике ООО «Орризон Рус» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации) для целей бухгалтерского учета, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При приобретении основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, следует учесть ряд особенностей. В соответствии с п.8. ПБУ 6/01 фактические затраты на приобретение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения. Если объект основных средств введен в эксплуатацию и учитывается в счете 01 «Основные средства», его первоначальная стоимость не изменяется (за исключением достройки, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки). При этом суммовая разница, возникающая при оплате задолженности поставщику, выраженной в иностранной валюте, относится на затраты организации (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Для вычета НДС оплата налога не является обязательным условием. Если стоимость основных средств выражена в условных единицах, «входной» НДС, который принимается к вычету, рассчитывается на тот день, когда ООО «Орризон Рус» приняло объект основных средств к бухгалтерскому учету. Именно на этот день берется курс у.е. В случае оплаты приобретенного объекта основных средств после ввода в эксплуатацию, возникшие суммовые разницы не увеличивают затраты на приобретение объекта основных средств, а относятся на затраты организации

ООО «Орризон Рус» 15.08.2009 г. оформило в банке кредит на сумму 375 000 руб. на приобретение холодильной камеры сроком на 6 месяцев под 18% годовых. 17.08.2009 г. кредит получен и денежные средства перечислены поставщику. Объект основных средств поступил и введен в эксплуатацию в сентябре. Условиями кредитного договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов. Срок возврата кредита 17.02.2010 г.

Бухгалтер ООО «Орризон Рус» составила следующий журнал хозяйственных операций (Таблица 4). Все пояснения операций представлены ниже таблицы.

Таблица 4.

Журнал хозяйственных операций в ООО «Орризон Рус»

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерский учет
1.	17.08.2009 г. Получен банковский кредит	51	66	375 000
2.	Перечислен аванс поставщику	60	51	375 000
3.	31.08.2009 г. Начислены проценты за кредит за август	91.2	66	2 589
4.	Перечислены банку проценты за кредит за август в соответствии с кредитным договором	66	51	2 589
5.	04.09.2009 г. Начислены проценты по кредиту с начала сентября до момента получения ОС	91.2	66	740

Продолжение таблицы 4.

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерский учет
6.	Получен объект основных средств от поставщика	08.4	60	317 797
7.	Отражен НДС по приобретенному средству	19	60	57 203
8.	15.09.2009 г. Начислены проценты по кредиту со дня получения средства и до момента ввода в эксплуатацию	08.4	66	2 034
9.	Объект основных средств введен в эксплуатацию	01	08.4	319 831
10.	Принят НДС к вычету	68	19	57 203
Налоговый учет
1.-7.	Данные операции аналогичны бухгалтерскому учету
8.	15.09.2009 г. Начислены проценты по кредиту со дня получения средства и до момента ввода в эксплуатацию	91.2	66	2 034
9.	Объект основных средств введен в эксплуатацию	01	08.4	317 797
10.	Принят НДС к вычету	68	19	57 203

 

Операция 3. За период с 17 по 31 августа начислены проценты за пользование кредитом в сумме 2 589 руб. = (375 000 руб. х (18 / 365 дн. х 14 дн.)) / 100.

Операция 5. Получен объект основных средств, поэтому за период с 1 по 4 сентября нужно начислить проценты за кредит в сумме 740 руб. = (375 000 руб. х (18 / 365 дн. х 4 дн.)) / 100.

Операция 6. 375 000 руб. – 57 203 руб. + 2 589 руб. + 740 руб. = 321 126 руб.

Операция 8. Объект основных средств введен в эксплуатацию. Нужно начислить проценты за период с 5 по 15 сентября и включить их в состав фактических затрат по его приобретению: 375 000 руб. х (18 / 365 дн. х 11 дн.) / 100 = 2 034 руб.

Операция 9. Объект основных средств введен в эксплуатацию с первоначальной стоимостью, которая включает в себя проценты по кредиту, начисленные с момента получения объекта до даты ввода его в эксплуатацию: 317 797 + 2 034 = 319 831 руб.

Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, бухгалтер не включила проценты по полученному кредиту в первоначальную стоимость объекта основных средств, в результате чего возникла разница между налоговым и бухгалтерским учетом.

ООО «Орризон Рус» приобрела объекты основных средств (фритюрницы), стоимость которых выражена в условных единицах (1 у. е. приравнена к 1 долл. США.) и составляет 70 800 у.е., в том числе НДС – 10 800 у.е. Договором было установлено, что пересчет иностранной валюты в рубли производится в соответствии с официальным курсом Банка России.

Объекты основных средств приобретены 05.06.09 г. Ввод в эксплуатацию произведен 03.07.09 г., оплата поставщику произведена 03.07.09 г.

Справочные данные: официальный курс Банка России:

- на 05.06.2009 – 30,88 руб./долл. США;

- на 30.06.2009 – 31,29 руб./долл. США;

- на 03.07.2009 – 31,12 руб./долл. США.

Таким образом, бухгалтером был составлен следующий журнал хозяйственных операций (Таблица 5).

Таблица 5.

Журнал хозяйственных операций в ООО «Орризон Рус»

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерский учет
1.	05.06.09 г. Оприходованы объекты основных средств	08	60	1 852 800
2.	Отражен НДС по приобретению объектов основных средств	19	60	333 504
3.	30.06.09 г. Отражена отрицательная курсовая разница	91.2	60	29 028
4.	Отражен отложенный налоговый актив	09	68	5 806

Продолжение таблицы 5.

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерский учет
5.	03.07.09 г. Перечислены денежные средства поставщику	60	51	2 203 296
6.	Отражена положительная курсовая разница	60	91.1	12 036
7.	Отражено списание отложенного налогового актива	68	09	5 806
8.	Введены в эксплуатацию объекты основных средств	01	08	1 852 800
9.	Принят к вычету НДС	68	19	333 504
Налоговый учет
1.	05.06.09 г. Оприходованы объекты основных средств	08	60	1 852 800
2.	Отражен НДС по приобретению объектов основных средств	19	60	333 504
3.	03.07.09 г. Перечислены денежные средства поставщику	60	51	2 203 296
4.	Отражена отрицательная суммовая разница	91.2	60	16 992
5.	Введены в эксплуатацию объекты основных средств	01	08	1 852 800
6.	Принят к вычету НДС	68	19	333 504

 

Операция 1. (70 800 у.е. – 10 800 у.е.) * 30,88 руб./у.е. = 1 852 800 руб.

Операция 2. 10 800.е. * 30,88 руб./у.е. = 333 504 руб.

Операция 3. 70 800 у. е. * (31,29 руб. – 30,88 руб.) = 29 028 руб. - отражена отрицательная курсовая разница. В налоговом учете данный расход в июне не будет признан. В связи с этим образуется вычитаемая временная разница, которая приведет к возникновению ОНА:

Операция 4. 29 028 руб. * 20% = 5 806 руб. – рассчитывается величина отложенного налогового актива.

Операция 5. 70 800.е. * 31,12 руб./у.е. = 2 203 296 руб.

Операция 6. 70 800 * (31,29 – 31,12) = 12 036 руб. - отражена положительная курсовая разница.

Для налогового учета: Операция 4. 70 800 * (31,12 – 30,88) = 16 992 руб. - отражена отрицательная суммовая разница.

Порядок переоценки валюты в бухгалтерском и налоговом учете различен, в следствии чего была сформирована разная первоначальная стоимость объекта основных средств.

Учетной политикой ООО «Орризон Рус» предусмотрено, что организация имеет право получать объекты основных средств безвозмездно. В соответствии с п.1 ст. 572 ГК РФ безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением. Статься 575 ГК РФ гласит, что в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено (за исключением подарков, стоимость которых не превышает пяти МРОТ). В связи с этим организация может безвозмездно получить основные средства, не нарушая Гражданский кодекс, от физического лица, от некоммерческой организации и по другим законным основаниям. Если стоимость полученного безвозмездно движимого имущества больше 5 МРОТ, то согласно ст. 574 ГК РФ следует письменно оформить договор дарения. При этом договор дарения недвижимости подлежит государственной регистрации в порядке, определенном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Согласно учетной политике ООО «Орризон Рус» первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Рыночная цена при этом должна быть подтверждена документально или экспертным путем. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей. Сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств публикуются в СМИ и специальной литературе. В первоначальную стоимость включают все затраты, связанные с такой операцией.

Если принимающая сторона несет какие-либо затраты по доставке, наладке, монтажу и др., то их следует отразить по дебету счета 08.4 в корреспонденции со счетами учета расчетов, то есть эти затраты будут включены в первоначальную стоимость основного средства, полученного безвозмездно.

Согласно учетной политике стоимость безвозмездно полученных основных средств относится к прочим доходам.

В налоговом учете рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в состав внереализационных доходов того периода, в котором признается данный доход, что соответствует п. 8 ст. 250 НК РФ. При этом рыночная стоимость основного средства не может быть ниже его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Текущая рыночная стоимость объекта должна быть подтверждена документально (или экспертным путем).

Очень важно правильно определить дату получения внереализационного дохода. В ООО «Орризон Рус» датой получения внереализационного дохода признают дату подписания сторонами акта приема-передачи объектов основных средств.

Что касается НДС, то у принимающей стороны обязательств по этому налогу не возникает; его уплачивает передающая сторона с рыночной стоимости. В связи с этим организация-даритель должна составить счет-фактуру на рыночную стоимость подаренного объекта.

10 марта 2009 г. ООО «Орризон Рус» получило по договору дарения основное средство (фритюрницу). Объект основных средств введен в эксплуатацию 25 марта 2009 г. По заключению оценщика текущая рыночная стоимость оборудования на дату перехода права собственности - 170 000 руб. По данным налогового учета передающей стороны остаточная стоимость оборудования - 200 000 руб.

В марте 2009 г. бухгалтером ООО «Орризон Рус» были сформированы следующие проводки (Таблица 6):

Таблица 6.

Журнал хозяйственных операций в ООО «Орризон Рус»

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерский учет
1.	10.03.09 г. Оприходован объект основных средств	08.4	98.2	170 000
2.	25.03.09 г. Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08.4	170 000
Налоговый учет
1.	10.03.09 г. Оприходован объект основных средств	08.4	91.1	200 000
2.	25.03.09 г. Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08.4	200 000

 

Анализируя журнал хозяйственных операций, можно сделать вывод, что первоначальная стоимость объекта основного средства отличается в бухгалтерском и налоговом учете, что влияет в дальнейшем на размер ежемесячной амортизации. В бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизации также будут отличаться.

При приобретении объекта основного средства в обмен на другое основное средство по договору мены, каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Товары, подлежащие обмену, считаются равноценными (если из договора не вытекает иное). Но если договор мены признается неравноценным, то одна из сторон доплачивает разницу (если договором иное не предусмотрено).

В товарообменных операциях очень важным моментом является определение порядка перехода права собственности на обмениваемые товары. Как правило, в ООО «Орризон Рус» право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств по передаче товара. Вместе с тем в договоре может быть определен и особый порядок перехода права собственности.

Товарообменные операции состоят из двух частей:

· реализации имущества, передаваемого по договору мены;

· поступления имущества по договору мены.

При этом в учетной политике, как и в п. 6.3 ПБУ 9/99, доходом организации по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость товаров, полученных или подлежащих получению.

В ООО «Орризон Рус» первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретаемых по договору мены, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащий передаче организацией. Последняя величина устанавливается исходя из цены, по которой в сравненных обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. Если стоимость этих ценностей установить невозможно, то стоимость приобретенных основных средств определяется исходя их стоимости, по которой в сравненных обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты организации по правилам, установленным в п.8 ПБУ 6/01 и подтвержденными учетной политикой.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, в ООО «Орризон Рус» отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

С 1 января 2009 г. вступили в силу новые редакции п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ (Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Согласно новой норме при товарообменных операциях сумма НДС, предъявляемая сторонами договора друг другу, не уплачивается денежными средствами. В соответствии с изменениями была редактирована учетная политика ООО «Орризон Рус».

Учетной политикой ООО «Орризон Рус» установлено, что при реализации имущества нужно проследить, отклоняется ли выручка от продажи, показанная в бухгалтерском учете, от рыночных цен, действующих в регионе, более чем на 20%. Как правило, сведения о ценах, действующих в данном регионе, запрашиваются в местном органе статистики.

Проверка заключается в расчете процента отклонений, который определяется следующим образом:

                    % откл. = (ВПб - РЦ): РЦ x 100%,

где ВПб - выручка от продажи по данным бухгалтерского учета;

РЦ - рыночная цена.

Если полученная величина находится в пределах 20%, то НДС начисляется исходя из выручки, показанной в бухгалтерском учете. Если величина отклоняется более чем на 20% в ту или иную сторону, то НДС следует исчислить исходя из рыночной стоимости переданного имущества.

Организация ООО «Орризон Рус» в 2009 г. приобрела у ООО «Траст» по договору мены автомобиль, расплатившись за него оборудованием, бывшим в эксплуатации. Рыночная цена оборудования составляет 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб., балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета составляет 470 000 руб. (первоначальная стоимость 700 000 руб., износ – 230 000 руб.). Стоимость государственной регистрации автомобиля в подразделении ГИБДД составила 1 000 руб.

Операции по приобретению-реализации объектов основных средств отражены в учете ООО «Орризон Рус» следующим образом: (Таблица 7).

Таблица 7.

Журнал хозяйственных операций в ООО «Орризон Рус»

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерский учет
1.	Списана первоначальная стоимость реализованного оборудования	01 субсчет «Выбытие основных средств»	01	700 000
2.	Списана сумма амортизации, начисленной по реализованному оборудованию	02	01 субсчет «Выбытие основных средств»	230 000
3.	Списана остаточная стоимость реализованного оборудования	91.2	01 субсчет «Выбытие основных средств»	470 000
4.	Оборудование реализовано по договору мены	62	91.1	590 000
5.	Начислен НДС в бюджет с выручки от продаж	91.2	68	18 305
6.	Отражен финансовый результат от выбытия оборудования по договору мены	91.9	99	101 695

 

Продолжение таблицы 7.

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
7.	Приобретен автомобиль по рыночной цене и реализации оборудования на ту же сумму	08	60	500 000
8.	Отражен НДС по приобретенному автомобилю	19.1	60	90 000
9.	Отражены расходы по государственной регистрации автомобиля	08	76	1 000
10.	Приобретенный автомобиль введен в эксплуатацию	01	08	501 000
11..	Отражен зачет взаимных требований	60	62	590 000
12.	Принята к вычету сумма НДС по приобретенному автомобилю	68	19.1	90 000

Операция 5. Рассчитываем сумму НДС от реализации имущества, подлежащую уплате в бюджет. НДС = (590 000 руб. - (700 000 руб. – 230 000 руб.)) x 18% / 118% = 18 305 руб.

Стоит отметить, что в налоговом учете расходы по государственной регистрации не будут относиться на стоимость приобретенного основного средства, а будут отражаться в составе прочих расходов. Таким образом, первоначальная стоимость автомобиля будет составлять 500 000 руб.

Исходя из вышеизложенных примеров можно увидеть, что в организации ООО «Орризон Рус» присутствуют различные виды поступления основных средств. Это обусловлено тем, что в данной организации достаточно сложный процесс производства, а, соответственно, требуется достаточно большое количество объектов основных средств, чтобы это производство обеспечить необходимыми мощностями. Как видно из примеров, ряд видов поступления основных средств имеют спорные и проблемные моменты. Это объясняется различием бухгалтерского и налогового учета в части отнесения тех или иных затрат на первоначальную стоимость основных средств. Во избежание возникновения спорной ситуации с налоговыми органами, организации ООО «Орризон Рус» рекомендуется подробно раскрыть порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в учетной политике.