Способы начисления амортизации

  В соответствии с п.18ПБУ 6/01»Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

-линейный способ

-способ уменьшаемого остатка

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции

  Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов,входящих в эту группу.

  Срок полезного использования основных средств для целей налогооблажения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы(утв.постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1). Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

  Если в Классификации срок полезного использования для приобретенного основного средства не указан, можно установить его самостоятельно,на основании ожидаемого срока использования объекта с учетом производительности и мощности применения, ожидаемого физического износа,зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов, а также нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта.

Линейный способ.

  Предполагает равномерное начисление амортизации в течении срока полезного использования объекта основных средств.

Пример:

Организацией приобретено основное средство первоначальной стоимостью 100тыс.руб. и сроком полезного использования 10 лет.При линейном способе начисления годовая норма амортизации составит 10тыс.руб(100тыс.руб*(100%/10лет)). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 833руб.(10тыс.руб./12мес).

Способ уменьшаемого остатка.

  При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример:

Организацией приобретено основное средство первоначальной стоимостью 100тыс.руб. и сроком полезного использования 5 лет.Годовая норма амортизации составит 20%(100%/5лет)

 

 

Начисление амортизации:

Год	Годовая сумма амортизации	Остаточная стоимость основного средства на конец года	Ежемесячные отчисления
1   2   3	20000руб.(100000*20%)   16000руб.(80000*20%)   12800руб.(64000*20%)	80000руб.(100000-20000) 64000руб.(80000-16000) 51200руб.(64000-12800)	1667руб.*(20000/12)   1333руб.*(16000/12)   1067*(12800/12)

 

  В течении 4 и 5 года амортизация начисляется аналогично.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

  При этом способе начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости по формуле:

  Число лет, оставшихся до конца срока лет полезного использования/Сумма чисел лет срока полезного использования объекта*Первоначальная стоимость или восстановительная стоимость, в случае проведения переоценки объекта основных средств.

Пример:

Организацией приобретено основное средство первоначальной стоимостью100тыс.руб. и сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока поезного использования 15(1+2+3+4+5).

Начисление амортизации представлено в таблице:

Год	Годовая сумма амортизации	Ежемесячные отчисления
1 2 3	33333руб.(100000*5/15) 26667руб.(100000*4/15) 20000руб.(100000*3/15)	2778руб.(33333/12) 2222руб.(26667/12) 1667руб.(20000/12)

  В течении 4 и 5 года амортизация начисляется аналогично.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

       При этом способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример:

Организацией приобретено основное средство первоначальной стоимостью 100000 руб..По техническим характеристикам основное средство может произвести 5000ед.продукции.Основное средство введено в эксплуатацию в июне 2002 года.

Начисление амортизации представлено в таблице:

Месяц/год		Выпущено продукции,единиц		Ежемесячные отчисления
Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь   Итого за 2002год Итого за 2003 год Итого за 2004 год		200 180 220 190 210 205 185   1390 2500 1110		4000руб.(100000*200/5000) 3600руб.(100000*180/5000) 4400руб.(100000*220/5000) 3800руб.(100000*190/5000) 4200руб.(100000*210/5000) 4100руб.(100000*205/5000) 3700руб.(100000*185/5000)   27800руб.(100000*1390/5000) 50000руб.(100000*2500/5000) 22200руб.(100000*1110/5000)
Всего	5000		100000руб.

 

Налоговый учет амортизации основных средств

  Статьей 259 Налогового кодекса РФ определено,что для целей налогооблажения существует 2 метода амортизации основных средств-линейный и нелинейный.

  Выбранный способ начисления амортизации для целей налогооблажения применяется в течении всего срока полезного использования основного средства.Срок поелзного использования основных средств для целей налогооблажения прибыли указан в Классификации основных средств,включаемых в амортизационные группы.

  По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам,которые входят в 8,9,10 группы,амортизация начисляется только линейным способом(п.3 ст.259 НК РФ).

Линейный метод.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта..

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

 

Где

К-норма амортизации в % к первоначальноц стоимости объкта амортизируемого имущества.

n-полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,выраженный в месяцах.

Нелинейный метод.

  При применении нелинейного метода сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации,определенной для данного объекта.

  Норма амортизации определяется по формуле:

 

 

Где

К-норма амортизации в % к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества.

n-полезного использования данного объекта,выраженный в месяцах

  При этом с месяца,следующего за месяцем. В котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

-остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов

- сумма начисляемой за 1 месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.