Особенности начисления амортизации для целей налогооблажения

Повышение и понижение норм амортизации.

Пунктом 7ст.259 НК РФ определено,что по основным средствам, работающим в агрессивной среде или многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. По основным средствам,которые переданы(получены) в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза.

Исключение предусмотрено для основных средств,включаемых в 1,2,3 группы по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

Пунктом 9 ст.259 НК РФ установлено.что по легковым автомобилям первоначальной стоимостью более 300тыс.руб. и пассажирским микроавтобусам, первоначальной стоимостью более 400 тыс.руб. основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5,т.е. норма амортизации уменьшается в 2 раза. Руководитель организации может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по объекту основных средств, но такое решение должно быть закреплено в учетной политике для целей налогооблажения.

Начисление амортизации основных средств, бывших в эксплуатации.

При приобретении основного средства,бывшего в эксплуатации,его первоначальная стоимость определяется исходя из цены покупки по договору и затрат,связанных с приобретением.

Срок полезного использования определяется как разница между сроком полезного использования, исчисленного для нового объекта основных средств, и сроком фактической эксплуатации основного средства у прежнего владельца.

Срок полезного использования нового объекта определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизацинные группы9утв.постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1)

Если приобретенное основное средство,бывшее в эксплуатации полностью самортизированно, можно определить срок полезного его использования самостоятельно.

Для целей налогооблажения амортизация будет начисляться в аналогичном порядке.

Начисление амортизации основных средств, приобретенных до 2002года.

Амортизация по основным средствам,приобретенным до 1.01.2002г. начислялась по Единым нормам,утв.постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 №1072. С 1.01.2002 для целей налогооблажения амортизация должна начисляться в соответствии с требованиями, установленными НК РФ ст.258.

Для того чтобы начислить амортизацию на основные средства,приобретенные до 2002г., в соответствии с требованиями налогового законодательства,необходимо вычислить остаточную стоимость основного средства на 01.01.2002 и выяснить оставшийся срок полезного использования.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой амортизации,начисленной на 01.01.2002.

Оставшийся срок полезного использования рассчитывается как разница между полным сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации основного средства.

Если фактический срок эксплуатации меньше полного срока полезного использования,амортизация начисляется исходя из оставшегося срока полезного использования, если наоборот,то эти основные средства необходимо выделить в отдельную группу, амортизация по которым будет начисляться исходя из срока полезного использования не менее 7 лет, начиная с 01.01.2002г.