I.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Введение

Уже не первый год продолжается реформа российского бухгалтерского учета с целью адаптации его к требо­ваниям международных стандартов фи­нансовой отчетности (МСФО). В на­стоящее время принято уже 16 отече­ственных положений по бухгалтерско­му учету, базой для многих из которых стали соответствующие международные аналоги. Однако проблемы соответ­ствия российского учета требованиям международных стандартов сохраняют­ся. Одной из дискуссионных проблем является степень соответствия россий­ских и международных стандартов в от­ношении учета нематериальных акти­вов. Чтобы понять сущность проблемы, надо понять, что из себя представляют нематериальные активы, изучить особенности их учета, движения, инвентаризации, амортизации.Раскрытие сущности нематериальных активов и есть целью данной курсовой работы.

Курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе отражены теоретические аспекты по особенностям учета нематериальных активов. Во второй главе отражено решение сводной задачи.

В работе использовался научный материал таких авторов как Букова Е., эксперт ЗОА «Институт сертификаций и оценки интеллектуальной собственности бизнеса»;  Густяков И. М., кандидат экономических наук;  Дружиловская Т. Ю., доцент Нижегородского коммерческого института, кандидат экономических наук; Кондраков Н. П.; Лигачева Л. А.; Малеев В., Назарова Л., Вороненков Ю.; Музиковский Е. А., заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит» Нижегородского государственного университета, профессор; Никитин В. М., Никитина Д. А и других.

В работе рассматриваются понятие и виды  нематериальных активов, а  так же представлена их детальная классификация. Даны ответы на вопросы связанные с поступлением, созданием, выбытием и инвентаризацией нематериальных активов. Раскрыто понятие деловой репутации организации, как особого вида нематериальных активов.

В конце работы представлен подробный список использованных источников.

 I.  ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

I.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.

 

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам от­носят имуще­ство, которое одновременно отвечает следующим усло­виям:

1) не имеет материально-вещественной (физической структуры);

2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от друго­го имуще­ства;

3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превыша­ет 12 меся­цев);

5) не предполагается последующая перепродажа данного имуще­ства;

6) способно приносить организации экономическую выгоду;

7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие суще­ствование самого актива и исключительные права организа­ции на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.). [11, стр.153-154]

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам от­но­сятся следующие объекты интеллектуальной собственности (исключи­тельное право на результаты интеллектуальной деятельности):

-  исключительное право патентообладателя на изобретение, про­мышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топо­логии инте­гральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслу­живания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные дос­тижения. [6, стр.68-69]

Гражданский кодекс РФ относит права интеллектуальной соб­ственности, вклю­чаемые в нематериальные активы, к граждан­ским правам. Так, статья 8 ГК РФ определяет, что гражданские права и обязанности возникают, в частности, в ре­зультате со­здания произведений науки, литературы, искусства, изобрете­ний и иных результатов интеллектуальной деятельности, а так­же из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, и из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных зако­ном, но не противоречащих ему. Согласно статье 128 ГК РФ объектами гражданских прав, кроме прочих, являются также и результаты ин­теллектуальной деятельности, и исключительные права на них (интеллектуальная собственность). Интеллектуаль­ная собственность является, прежде всего, исклю­чительным пра­вом на результаты интеллектуальной.  [14, стр.215-216]

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является ин­вен­тарный объект как совокупность прав, возникающих из одного патента, свиде­тельства, договора уступки прав и т.п.

Нематериальные активы отражаются на счете 04 «Нематериальные ак­тивы». [6, стр.68-69]

Рассмотрим некоторые виды нематериальных активов.

Патенты— это законодательно признан­ные эксклюзивные права, зарегистрирован­ные уполномоченным государственным орга­ном. В международной практике только фак­та регистрации права недостаточно. Для пол­ной гарантии патент должен быть защищен в суде. В связи с этим в настоящее время дей­ствует генеральное соглашение о том, что судебные издержки в условиях успешного решения суда должны быть капитализирова­ны как часть затрат на патент. В случае отри­цательного решения суда судебные издерж­ки списываются на расходы текущего года так же, как и несамортизированная часть стои­мости патента.

Самостоятельно разработанные патенты, результаты собственных НИОКР учитывают­ся следующим образом. Работы, приведшие к созданию патента, должны быть учтены как расходы периода. Только такие затраты, как юридические и другие услуги, связанные с регистрацией патента, могут быть капитализи­рованы (эта практика распространена в США и Германии). Юридическая жизнь патента в США составляет 17 лет. Патент должен быть самортизирован в течение срока его полез­ной службы либо в течение 17 лет исходя из того, какой срок короче.

Иногда собственник патента (лицензиар) заключает соглашение с другим участником (лицензиатом) на право использования патен­та за оговоренную сумму или периодический платеж (royally).

Авторское право — это форма защиты, данная по закону автору литературного, му­зыкального или художественного произведе­ния (copyright). Юридический срок авторского права — жизнь автора плюс еще 50 лет.

Торговые марки и эмблемы. Суммы, за­плаченные за них, капитализируются, также как и суммы, связанные с их созданием, за­щитой и регистрацией. Вся общая сумма амор­тизируется в течение 40 лет или в течение срока полезного использования в зависимо­сти от того, какой срок короче.

Франчайзинг— это право, предостав­ляемое государственными органами на ис­пользование государственного имущества либо предоставляемое коммерческими пред­приятиями за использование особых проек­тов или оказание особых услуг (например, McDonalds). Фактически франчайзинг — это аренда готового бизнеса. Амортизация это­го нематериального актива должна прово­диться в течение разумного периода, но не более 40 лет. [4, стр. 79]

Существует классификация нематериальных активов. При классификации можно выделить следующие виды нематери­альных ак­тивов:

1. объекты интеллектуальной собственности;

2. отложенные затраты;

3. деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторс­ким правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобрете­ния, полезных моделей, промышленных образцов, фирмен­ных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходи­ма их регистрация по установ­ленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняе­мых патентным правом, исчер­пывающий.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нуж­на. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых автор­ским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых про­изведений.

Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промыш­ленной соб­ственности). Правовое регулирование объектов промыш­ленной собственности осуществляется Патентным законом РФ (15), Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименова­ниях мест происхождения товаров» (16), а также подзаконными нор­мативными актами, регулирующими процедуру оформления и регис­трации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Изобретениеподлежит правовой охране, если оно является но­вым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, ве­щество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, спосо­бом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удосто­веряет приоритет изоб­ретения, авторство, а также исключительное право на его использова­ние.

Промышленный образец— художественно-конструкторское реше­ние изде­лия, определяющее его внешний вид. Отличительными при­знаками патенто­способности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть про­длен еще на срок до 5 лет.

Полезная модельпредставляет собой конструктивное выполнение из состав­ных частей. Отличительные признаки полезной модели — новизна и промыш­ленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Па­тентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов — передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензи­онный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец пе­редает по лицензионному дого­вору не само изобретение, а лишь исключитель­ное право на его ис­пользование; патентовладелец может передать право на ис­пользова­ние изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изоб­ретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и дру­гих затрат.

Товарный знак и знак обслуживания— обозначения, позволяю­щие разли­чать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или фи­зических лиц.

Правовая охрана товарного знака и знака обслуживания осуще­ствляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостове­ряющего приоритет то­варного знака, исключительное право владель­ца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетель­стве. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

Наименование места происхождения товара— название стра­ны, населен­ного пункта или другого географического объекта, исполь­зуемого для обозначе­ния товара, особые свойства которого исключи­тельно или главным образом оп­ределяются характерными или люд­скими факторами либо обоими факторами одновременно. Правовая охрана наименования места происхождения товара осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз на этот же срок.

Объекты, регулируемые авторским правом. Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с закона­ми РФ (17, 18, 19).

Программа для ЭВМ— объективная форма представления сово­купности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также под­готовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения.

База данных— объективная форма представления и организации совокуп­ности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахож­дения и обработки этих данных.

Топология интегральных микросхем— зафиксированное на матери­альном но­сителе пространственно-геометрическое расположение сово­купности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произве­дения науки, а также литературы и искусства.

Правовой формой подачи объектов авторского права является ав­торский до­говор (на воспроизведение произведения, его переработку и распространение).

Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу дан­ных, топологию интегральных микросхем могут быть зареги­стрированы в Рос­сийском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех иму­щественных прав на зарегистриро­ванные объекты подлежит обязатель­ной регистрации в Агентстве.

К объектам интеллектуальной собственности следует отнести ли­цензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, ау­дитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года.

Отложенные затраты — это организационные расходы.

Организационные расходысостоят из затрат по оплате услуг кон­сультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других рас­ходов организации в период ее создания до мо­мента регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, вклю­чаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с обра­зованием юридиче­ского лица и признанные в соответствии с учреди­тельными документами вкла­дом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформ­ления учре­дительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изго­товления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отра­жают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организа­ции, изменяющие организационно-правовую форму, ука­занные рас­ходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация организации (будет рассмотрена в п. I.4).[11, стр. 154-157]

В учете и отчетности немате­риальные ак­тивы отражают по первоначальной и остаточной стоимо­сти.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) — по дого­воренности сторон (согласованной стоимости);

приобретенных за плату у других организаций и лиц — по факти­чески про­изведенным затратам на приобретение объектов и доведе­ние их до состояния, пригодного к использованию;

полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по ры­ночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают сум­мы, выпла­ченные продавцу объекта, посредникам, за информацион­ные и консультацион­ные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начислен­ной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на соци­альные нужды, материальных за­трат и общепроизводственных и об­щехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого иму­щества.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных зако­нодательством РФ. [11, стр.157-158]

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой орга­низацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготов­ление (израсходованные материальные ресурсы, оплаты труда, ус­луги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) до­говорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свиде­тельств, и т.п.), за исключе­нием НДС и других возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по дого­ворам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), передан­ных организацией. Стоимость ценностей, переданных организацией, устанав­ливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно ор­ганизация определяет стои­мость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), передан­ных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости не­материальных активов, полученных организацией, устанавли­вается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобрета­ются аналогичные нема­териальные активы. [6, стр. 70-71]