Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

Синтетический учет объектов нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет нематериальных активов осуществляется путем открытия суб­счетов к счету 04 «Нематериальные активы» по их видам и отдель­ным объектам.

Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов (форма № НМ-1). Карточка открывается на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании: документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

1. по приобретенным нематериальным активам:

- дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

- кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2. сумма НДС по приобретенным нематериальным активам:

- дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

- кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

3. перечисления за приобретенные нематериальные активы:

- дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

- кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

4. затраты, связанные с доведением нематериальных активов в состояние готовности к использованию:

- дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», соответствующий субсчет;

- кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Матери­алы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.;

5. принятие на учет объектов нематериальных активов:

- дебет счета 04 «Нематериальные активы»;

- кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на все траты по нематериальным активам, учтенные на данном счете).

Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал (покупки акций) отражается в проводках:

- дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8-5 «Приобретение нематериальных активов»;

- кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

- дебет счета 04 «Нематериальные активы»;

- кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются о рыночной стоимости на дату зачисления:

- дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»;

- кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездное поступление»;

при передаче в эксплуатацию:

- дебет счета 04 «Нематериальные активы»;

- кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В процессе эксплуатации безвозмездно полученных нематериальных активов их стоимость списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации на доходы организации:

- дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездное поступление»;

- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие доходы».

Учет выбытия нематериальных активов по разным причинам - списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, пере­дача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и т.д. рекомендуется вести на счете 91 «Прочие доходы и расходы», от­крыв субсчет «Выбытие нематериальных активов».

При выбытии нематериальных активов могут быть выполнены следующие бухгалтерские проводки:

1. на сумму накопленной амортизации:

- дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

- кредит счета 04 «Нематериальные активы»;

2. на остаточную стоимость после списания амортизации:

- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»;

- кредит счета 04 «Нематериальные активы»;

3. на сумму расходов, связанных с реализацией:

- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»;

- кредит счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

4. на сумму начисленного НДС:

- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»;

- кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

5. на величину начисленной или поступившей выручки от про­дажи нематериальных активов:

- дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные сче­та» и др.;

- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбы­тие нематериальных активов».

Финансовые результаты от продажи нематериальных активов отражаются:

1. при получении прибыли:

а) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов» (на положительную разницу между доходами и расходами этого субсчета);

кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

б) дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (на величину прибыли);

2. в случае возникновения убытка:

а) дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбы­тие нематериальных активов» (на отрицательную разницу между доходами и расходами этого субсчета);

б) дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (на величину убытка);

кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».