Учет и распределение затрат

Организация производственного учета предполагает группировку издержек предприятия – в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен:

- учет издержек по видам;

- по местам их возникновения;

- по центрам ответственности;

- по носителям затрат.

В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий и т.д. Другими словами, это виды продукции предприятия, предназначенные для реализации.

Система учета производственных затрат и калькулирования организуется на каждом предприятии по-разному. В любых условиях и при любых особенностях она зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькулирования. В свою очередь, объекты учета и калькулирования определены целями управления.

Основанием для распределения косвенных расходов может слу­жить такая ценностная или количественная единица, увеличение или уменьшение которой пропорционально изменению соответствующих издержек.

Ими могут быть: количество израсходованного сырья, материалов, топлива; стоимость переработанного сырья и материалов; затраты на обработку без стоимости сырья и материалов; количество готовой про­дукции и полуфабрикатов; заработная плата производственных рабо­чих; рабочее время на изготовление продукции; машинное время на изготовление продукции; число работающих; величина потребленной энергии всех видов; площадь помещения и его объем; величина производственной мощности отдельных установок; комбинированные и условные величины, например тонно-километры, кило-номера пряжи и т.п.

При выборе и обосновании расчетной базы необходимо исходить из того, что в любом случае нельзя найти точного способа распределе­ния общей суммы косвенных комплексных расходов по видам продук­ции. Это вызывается главным образом двумя причинами. Во-первых, в состав себестоимости входят затраты прошлых и будущих отчетных периодов, которые непосредственно не связаны с реальными издерж­ками времени калькулирования и функционально от них не зависят. Во-вторых, слагаемые комплексных расходов определяются различны­ми переменными величинами, процесс их формирования является стохастическим.

Известно, что в математической интерпретации стохастический процесс рассматривают как семейство величин х(t), зависящих от одного параметра. В большинстве случаев, в том числе и для издержек предприятия, t— время. Для возможных моментов времени t1, t2…….tn, где n>0, стохастический процесс может быть охарактеризован совокуп­ностью совместных законов распределения для х(t1), х(t2)... Следова­тельно, распределение косвенных комплексных расходов пропорцио­нально одной базе никогда не дает безупречных результатов. Для по­вышения точности калькулирования нужно стремиться к тому, чтобы ' степень комплексности издержек была минимальной и каждое слагае­мое этих расходов распределялось пропорционально индивидуальной базе распределения.

Калькуляционные расчеты на базе анализа стохастических зависи­мостей реальны на практике лишь в условиях применения электрон­ных вычислительных машин. Такой анализ необходим при определе­нии степени комплексности отдельных статей расхода и обосновании базиса их распределения.

Содержание, полнота и точность калькулирования во многом оп­ределяются назначением и характером использования калькуляцион­ных расчетов. Проектно-сметные, технические, плановые, норматив­ные, отчетные и трансфертные калькуляции различаются не только по назначению, но и по степени приближения к реальным затратам. Все виды калькуляций, кроме отчетной и трансфертной, основываются на предполагаемых издержках и объеме выпуска продукции. Амплитуда их отклонений от фактической себестоимости может быть различной. Для проектно-сметных и технических калькуляций она, как правило, выше, чем для плановых и нормативных, что объясняется большей приближенностью проектно-сметных и технических расчетов. Основ­ное их назначение состоит в том, чтобы исчислить экономическую эффективность изготовления планируемых к выпуску изделий или предстоящего обновления эксплуатируемой техники. Из-за недоста­точной определенности конкретных условий производства большин­ство расчетных параметров для калькулирования себестоимости в этих случаях ориентировочны.

Плановые и нормативные калькуляции служат для контроля эко­номичности производства тех или иных видов продукции, являются своего рода эталоном затрат на их изготовление и реализацию. Они более детально и полно учитывают реальные условия производства и сбыта, основываются на конкретных технологических процессах, за­ранее установленных нормативах и сметах прямых и косвенных рас­ходов.

Калькулирование фактической себестоимости занимает особое место в системе экономических расчетов на предприятии. Оно при­звано отразить действительные издержки изготовления и сбыта опре­деленных видов продукции. Отчетная калькуляция служит базой для оценки фактической эффективности принимаемых решений по управ­лению и организации производства, средством контроля за выполне­нием плана по себестоимости, изыскания резервов ее снижения.