Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе

К товарообменным операциям относятся бартерные сделки предприятий. Бартерные сделки представляют собой прямой безденежный, сбалансированный обмен товарными или услугами между юридическими и физическими лицами, когда оплата товаров поставщику производится в товарной форме или в форме услуг.

При осуществлении товарообменной операции торговое предприятие в рамках конкретного договора является покупателем и продавцом. При бартерном обмене производится оценка обмениваемых товаров с целью обеспечения эквивалентности обмена, оценки возможных взаимных претензий, определения санкций и т.д.

Расчеты по взаимным претензиям при бартерных операциях производятся путем уменьшения обмена поставляемых товаров или же путем дополнительных поставок.

Фактически с каждой стороны бартерной сделки параллельно осуществляется реализация собственного товара в обмен на покупку другого товара. Цены определяются на основе использования данных о рыночных ценах на обмениваемые товары. При необходимости стороны могут договориться о возможности частичных расчетов денежными средствами.

Все расчеты по бартерным сделкам осуществляются в соответствии с письмом Минфина Российской Федерации № 16-05/4 от 30.10.1992 года «О порядке отражения в учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе».

Документально данные сделки оформляются договором, где должны быть предусмотрено: способ расчетов, определены цены и стоимость товара, выписанными счета – фактуры и накладными, где сумма налога на добавленную стоимость выделена цифрами. Последние условие необходимо,

для предъявления налога на добавленную стоимость бюджету по бартерным сделкам. При этом товар поставщика должен быть фактически получен и оплачен путем передачи собственного товара.

Учет ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Счета денежных средств (51, 50) не затрагиваются, но при передаче происходит безденежный расчет.

Немаловажным особенностью бартерных операций является особый порядок налогообложения налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. При осуществлении предпринимателями обмена продукций либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции рассчитанной за месяц, в которой осуществлялась указанная сделка. А в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции за месяц – исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости. Подтверждением сложившихся рыночных цен может служить справка организации торгующей аналогичными видами товаров, биржевые котировки, а также публикации цен в средствах массовой информации.

В себестоимость приобретенной продукции включается стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которому начисляется износ, принимается их остаточная стоимость. Сумма выручки определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль. В результате мы получаем ситуацию, когда отраженная сторонами в договоре цена товара, не играет ни какой роли при исчислении размера причитающегося к уплате налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Поэтому намеренное занижение продажных цен обмениваемые по бартеру товаров в целях уменьшения налоговых платежей теряет смысл и более того, может привести к применению штрафных санкций.

При осуществлении бартерных операций, мы наблюдаем различия в налогообложении и бухгалтерском учете указанных операций. В бухгалтерском учете отражается стоимость товара указанная в договоре бартера, а при налогообложении учитывается цены, определяемые по данным налогового учета.

Фактом реализации при бартерных сделках, а следовательно и основанием для начисления и уплате налогов будет:

- для предприятий использующих метод определения выручки в целях налогообложения по «отгрузке» - момент передачи своего товара (выставления счета – фактуры), в обмен на другой товар;

- для малых предприятий, использующих метод «по оплате» - момент получения, товара контрагента за свой товар.

Задача:

На основании приведенных данных рассчитать сумму расходов на продажу и списать на стоимость реализованных товаров за месяц, указать корреспонденцию счетов, просчитать недостающие суммы.

Исходные данные:

1.сумма транспортных расходов на остаток товаров

к началу месяца (сальдо Д сч. 44)                           4 900

2. остаток товаров на складе на конец месяца        320 000

3. средний % транспортных расходов                     12,5%

4. сумма транспортных расходов на остаток

товаров на конец месяца                                        40 000