2020-01-14
128
Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.
Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».
| № п/п | Документ и краткое содержание операции | Корреспонденция счетов | |||
| Дебет | Кредит | ||||
| При реализации НМА | |||||
| 1 | Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС). Договор реализации | 62 | 91.1 | ||
| 2 | Отражена сумма НДС подлежащая, получению от покупателя. Счет-фактура | 91.2 | 68 | ||
| 3 | Поступление платежа от покупателя. Выписка банка. | 51 | 62 | ||
| 4 | Отражена сумма расходов связанных с реализацией НМА. Акт реализации НМА | 91.2 | 76, 50 | ||
| 5 | Списана сумма начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1 | 05 | 04 | ||
| 6 | Списана остаточная стоимость. Расчет | 91.2 | 04 | ||
| При безвозмездной передаче НМА | |||||
| 1 | Списана сумма начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1 | 05 | 04 | ||
| 2 | Списана остаточная стоимость. Расчет | 91.2 | 04 | ||
| 3 | Отражена сумма НДС, подлежащая уплате предающей стороной. Счет-фактура | 91.2 | 68 | ||
| 4 | Отражена сумма расходов связанных с безвозмездной передачей. Акт приемки-передачи | 91.2 | 76, 60 | ||
| 5 | Списывается НДС, уплаченный поставщиком по расходам, связанных с безвозмездной передачей. Счет-фактура | 91.2 | 19 | ||
| Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации
| |||||
| 1 | Списана остаточная стоимость. Расчет | 91.2 | 04 | ||
| 2 | Списана сумма начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1 | 05 | 04 | ||
| 3 | Отражена передача в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости. Договор о передаче НМА | 58 | 91.1 | ||
Формирование финансового результата.
В бюджетном учреждении финансовый результат формируется на счете 0 401 01 000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения». Положительный финансовый результат формируется на счете 0 401 01 100 «Доходы учреждения». Отрицательный финансовый результат – 0 401 01 200 «Расходы учреждения».
В бухгалтерском учете отражается следующими записями:
– Прибыль:
Дебет 0 401 01 100
Кредит 0 102 01 420
– Убыток:
Дебет 0 401 01 200
Кредит 0 102 01 420
В коммерческих организациях финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыль и убытки». Если в результате деятельности организации выявлен убыток, то счет 99 «Прибыль и убытки» Дебетуется. Если в результате деятельности организации выявлена прибыль, то счет 99 «Прибыль и убытки» Кредитуется.
При этом выполняются следующие бухгалтерские записи:
| Прибыль | Убыток |
| Отражена сумма прибыли: Дебет 91.1 Кредит 99 | Отражена сумма убытка: Дебет 99 Кредит 91.9 |
| Зачислена сумма чистой прибыли: Дебет 99.1 Кредит 84.1 | Зачислена сумма убытка: Дебет 84.2 Кредит 99.1 |
|
|
|
II Расчетно-графическая часть
Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в коммерческих организациях.
Предприятием приобретен патент на некоторый вид деятельности на 5 лет стоимостью 12 000 руб. (без НДС). Предприятие начисляет амортизацию линейным способом.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
| № п/п | Документ и краткое содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | На покупную стоимость. Договор, накладная | 08 | 76 | 12000 |
| 2 | На сумму НДС. Счет-фактура | 19 | 76 | 2160 |
| 3 | Принятие к учету. Акт приемки, карточка учета НМА | 04 | 08 | 12000 |
| 4 | Оплата стоимости патента. Выписка банка. | 76 | 51 | 14160 |
| 5 | На сумму учетного НДС. Счет-фактура | 68 | 19 | 2160 |
| 6 | Расчет суммы амортизации: | 20 | 05 | |
|
| Годовая норма амортизации: 100%: 5 = 20% | |||
| Годовая сумма амортизации: 12000 х 20% = 2400 руб. | ||||
| Месячная сумма амортизации: 2400: 12 мес. = 200 руб. | ||||
Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в бюджетном учреждении.
Учреждение реализовало исключительное авторское право на программу ЭВМ, первоначальная стоимость которого составляла 150 000 руб. На момент продажи сумма начисленной амортизации равнялась 50 000 руб., договорная (продажная) стоимость – 120 000 руб.
В бюджетном учете будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
1. На сумму начисленной амортизации – 50 000руб.(расчет амортизации):
Дебет 0 104 08 420
Кредит 0 102 01 420
2. На сумму остаточной стоимости проданного актива – 100 000 руб. (расчет амортизации):
Дебет 0 401 01 172
Кредит 0 102 01 420
Обороты по счетам 0 102 01 420 и 0 102 01 320 оказываются одинаковыми, и сальдо по счету 0 102 00 000 (по данному виду активов) в отчетности можно свернуть.
3. На сумму задолженности покупателя за исключительное авторское право на программу для ЭВМ - 120 000 руб. (акт купли-продажи):
Дебет 0 205 03 560
Кредит 0 401 01 172
III Заключение
В заключении можно еще раз отметить, что нематериальные активы определены в бухгалтерском учете как активы, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход.
Как у любого из активов у нематериального есть свои характктерные признаки, одним из которых – это наличие соответствующим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы).
Наглядно пронаблюдав за учетом НМА в бюджетных учреждениях и коммерческих организациях мы видим, что существует различие в: количестве цифр в номере счета, способах начисления амортизации, формировании финансового результата.
IV Список использованной литературы.
1. Письмо Минфина РФ от 28.08.1995 № 11-05-02 «О налогообложении нематериальных активов»
2. Письмо Госналогслужбы от 03.07.1995 № ВП-6-12/363 «О мероприятиях по практическому применению идентификационных номеров налогоплательщиков организаций в работе налоговых органах»
3. «Порядок включения объектов материальной собственности в состав нематериальных активов» (Утвержден Миннауки РФ № ОР 22-2-64, Роспатентом № 10/2-200215/23 от 13.03.1995) (Зарегистрирован в Минюсте РФ 20.03.1995 № 809)
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»
5. Письмо Минфина от 23.08.2001 «16-00-12/15 «О применении Положения по Бухгалтерскому учету 14/01 «Учет нематериальных активов»
6. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000»
7. План счетов бюджетного учета
|
|
|
8. Инструкция по бюджетному учету
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
10. А.А Чернюк «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях»
11. А.Б. Тепляков «Все основные бухгалтерские проводки»
12. В.М. Богачев «Бухгалтерский учет»
13. Н.А. Бреславцева «Современный бюджетный учет»
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Приложение 6
Приложение 7
Приложение 8
