2020-01-14
111
Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления амортизации, которая учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется проводкой:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44
Кредит 02
Не начисляется амортизация на:
- машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
- основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных
Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев
В ПБУ 6/01 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа начисления амортизации основных средств:
1. Линейный – ежегодная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования[2]:
Первоначальная стоимость Сумма ежемесячных
основного средства х Норма амортизации = амортизационных
отчислений
Этот способ может применяться для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, является время использования.
2. Способ уменьшаемого остатка – сумма амортизационных отчислений, относимая на себестоимость продукции будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации данного объекта. При данном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции(работ)- начисление амортизации производится исходя из натуральных показателей объема продукции (работ) в отчетный период и соотношения первоначальной стоимости объекта за весь период полезного использования.
Q Ф i
S[3] ам.год = Ц пер(восст) х -------------,
E Qn i
Где S ам. год – ежегодная сумма амортизационных отчислений
Ц пер. (восст) – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта
Q фi – фактический выпуск продукции в i –году,
Е Qni - предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования.
Указанный способ применяется для объектов ОС, главным критерием которых является периодичность их использования. Начисление амортизации пропорционально объему произведенной продукции распространено в горнодобывающей промышленности, где исчисляют ставку амортизационных отчислений в расчете на тонну добычи полезных ископаемых (угля, руды и т.п.)
4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования – годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа лет13:
Сумма годовых Количество лет, Сумма чисел Первоначальная
амортизационных = оставшихся до: всех лет срока х стоимость объ-
отчислений конца срока служ- полезного ис- екта основных
бы объекта основ- пользования средств
ных средств объекта ОС
Этот способ позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондов.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, в течение отчетного периода производится ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.
Износ за каждый отчетный месяц:
Иотч.= Ипр.+ Ивв.-- Ивыб.,14
где Иотч Ипр.- износ, соответственно, за каждый отчетный период и прошлый месяц,
Ивв - износ по введенным в прошлом месяце ОС;
Ивыб - износ по выбывшим в прошлом месяце ОС.
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам - один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов. Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться
В целях же налогообложения с 2002 г. введена глава 25 «Налогового Кодекса РФ (часть 2)» (в ред. 31.12.2001 г.), где в статье 258 амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1
В соответствии со ст. 259 главы 25 НК РФ амортизацию начисляют одним из следующих методов: линейным методом; нелинейным методом.
Линейный метод – налогоплательщик применяет этот метод, начисляя амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, а также ко всем остальным ОС, если налогоплательщик выбрал этот метод начисления амортизации.
К = (1/n) х 100%,[4]
где К – норма амортизации в % к первонач. (восстановит.) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного имущества, выраженный в месяцах.
Нелинейный метод – все основные средства, кроме перечисленных выше.
К = (2/n) х 100%15,
Где К – норма амортизации в % к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества.
Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) -создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования.
