На практике налогообложение добавочной стоимости может быть осуществлено путем:
- прямого исчисления добавочной стоимости на основе данных бухгалтерского учета с последующим обложением ее по установленной налоговой ставке;
- обложения налогом отдельных составных частей добавочной стоимости (прибыли и заработной платы) или налогообложения всего оборота по реализации продукции с последующим уменьшением налогового обязательства на суммы этого налога, уплаченные (подлежащие уплате) конкретным налогоплательщиком своим поставщикам при приобретении предназначенных для производств, потребления товаров (работ, услуг).
Трудности счетного порядка в определении налоговой базы и невозможность использования нескольких налоговых ставок при применении первых двух способов сделали наиболее распространенным последний способ. Он получил название «инвойсного» (англ. invoice) (счет-фактурного) способа исчисления НДС и широко применяется в странах, входящих в Организацию экономического сотрудничества и развития, в том числе и странах-членах Европейского Союза.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате организацией в бюджет (НДСб), определяется:
НДСб = НДСпод - НДСупл (1), где
НДСпод – налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной продукции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др.;
НДСупл – налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщиками, подрядчиками за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.
При определении сумм НДС необходимо учитывать, что к ним относятся не только налог, исчисленный с реализации товаров (работ, услуг), но также налог, исчисленный в соответствии с действующим законодательством по другим налогооблагаемым оборотам. К ним относятся:
- суммы полученных авансовых платежей;
- суммы полученных штрафов, пеней, неустоек;
- налог, начисляемый в соответствии со спецрасчетами;
- прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за поставленные товары (работы, услуги) – финансовая помощь, пополнение спецфондов и др.
Что касается периода, в котором должны быть учтены все перечисленные показатели, то он определяется по следующим правилам:
- в отношении реализации товаров (работ, услуг) – в момент реализации согласно выбранного в целях налогообложения метода определения выручки «по оплате», либо «по отгрузке»;
- в отношении иных средств – в момент их получения.
При исчислении сумм НДС, подлежащих зачету, необходимо учитывать, что не все суммы НДС, уплаченные предприятием по приобретенным товарам (работам, услугам) могут быть отнесены к зачету. НДС, подлежащий зачету, будет равен разнице между всей суммой НДС, уплаченного предприятием поставщикам (в том числе НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров) и суммой НДС, которая зачету не подлежит.
К зачету не подлежат следующие суммы уплаченного НДС:
o по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам;
o по товарам (работа, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с п. 1 ст. 5 закона «О НДС», за исключением операций по реализации драгоценных металлов, освобожденных от налога;
o по строительным работам, выполненным подрядчиком или хозяйственным способом;
o суммы НДС в части превышения норм по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки, представительскими расходами, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг);
o по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли или населения;
o суммы НДС в части превышения установленных лимитов расчета наличными средствами – при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет у организации изготовителя, оптовой и другой организации, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручению.
Следующим важным требованием для исчисления сумм НДС, подлежащего зачету, является определение периода времени, в котором указанные суммы должны быть возмещены.
По общему правилу для отнесения уплаченных сумм к зачету необходимо выполнение следующих условий: произошла фактическая оплата материальных ресурсов и данные ресурсы были оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны).
Для правильного определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в некоторых случаях предприятия обязаны вести раздельный учет затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Уплата налога производится независимо от формы расчетов и характера осуществления реализации.
Сроки уплаты налога представлены в таблице 2.
Таблица 2