Тема «Учетная политика организации и методика ее составления»
Содержание
Введение…………………………………………………………………………..5
1 Организационно-производственная характеристика ТОО «Сантехмонтаж-сервис»………………………………………………………………………………..7
1.1 Технико-экономическая характеристика………………………………………7
1.2 Учетная политика организации……………………………………………….11
1.3 Учетная политика – как основа деятельности организации…………………16
2 Содержание и основы разработки учетной политики…………………………25
2.1 Цели, задачи и методы учетной политики……………………………………25
2.2 Рекомендации по формированию учетной политики……………………..…29
2.3 Организационно-технические аспекты учетной политики………………….45
3 Аудит учетной политики организации……………………………………….…51
3.1 Сущность, содержание и цели аудита………………………………………...51
3.2 Аудит правильности формирования учетной политики………………..……63
|
|
3.3 Порядок проведения аудиторской проверки учетной политики и финансовой отчетности…………………………………………………………………………..73
Заключение……………………………………………………………………..81
Список использованных источников………………………………83
Введение
Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых бы, обеспечила максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.
Актуальность данной темы заключается в том, что в современных экономических условиях происходит ориентация бухгалтерского учета на международные стандарты учета и отчетности. Необходимость изучения вопросов сущности и формирования учетной политики и ее реализация на практике определило мой выбор данной темы курсовой работы.
Исходя из того, что бухгалтерский учет на предприятии осуществляться в определенном порядке, необходимо установить такой порядок, реализация которого бы, обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Таким образом, хозяйствующие субъекты разрабатывают и составляют собственную учетную политику.
|
|
Из МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» следует, что основы формирования (выбора и основания) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны: в части формирования – для всех предприятий независимо от формы собственности; в части раскрытия – для предприятий публикующих свою финансовую отчетность полностью или частично согласно законодательству РК, утвержденным документом либо по собственной инициативе.
Диапазон практического применения учетной политики очень широк, особенно в части раскрытия для внешних пользователей данных бухгалтерского учета через финансовую отчетность. Предприятия подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм и других пользователей финансовой информации. Так как учетная политика является одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, и далеко не на каждом предприятии имеется наличие такой или подобный документ, что связано с недостатком информации (опыта), то целью данной работы является определить структуру и содержание учетной политики и определить методику ее составления.
Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие задачи:
1) дать определение содержанию учетной политики;
2) разработать примерный проект учетной политики предприятия и показать порядок ее оформления и содержание;
3) дать комментарии по пунктам разработанного проекта учетной политики и определить факторы, влияющие на их принятие.
4) определить сущность и содержание аудита;
5) охарактеризовать порядок проведения аудиторской проверки учетной политики.
Дипломная работа состоит из ведения, трех разделов и заключения.
В первом разделе дается характеристика предприятия и представлена ее учетная политика.
Во втором разделе описаны основные методы и правила формирования учетной политики.
В третьем разделе описан порядок проведения аудита учетной политики.
Предметом исследования выступает учетная политика ТОО «Сантехмонтаж-сервис». Объект исследования – ТОО «Сантехмонтаж-сервис»
Учетная политика предприятия - это совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, которая обеспечивает максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. И поскольку эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью данной работы является также показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации.
Организационно-производственная характеристика ТОО «Сантехмонтаж-сервис»
Технико-экономическая характеристика
На потребительском рынке Казахстана главная роль в настоящее время отведена торговле. В Республике Казахстан возросла роль торговли, так как частные предприятия в основном занимались куплей – продажей товаров, вырабатываемых внутри страны, так и ввозимых в порядке импорта за пределы Республики Казахстан. Для получения положительного финансового результата необходимо эффективное управление хозяйственными процессами. Эффективное управление невозможно без необходимой информации.
ТОО «Сантехмонтаж-сервис» была основана в 2004 году ТОО «Сантехмонтаж-сервис» занимается торгово-посреднической деятельностью и реализацией товаров.
Органом управления товарищества является собрание учредителей, которое собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета директора, отчета главного бухгалтера товарищества, распределения чистой прибыли, выборов исполнительного органа, решения стратегических вопросов деятельности товарищества.
|
|
Участники обязаны соблюдать устав и Учредительные документы, исполнять принятые на себя обязательства, хранить коммерческую тайну и не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности своего предприятия. Частая прибыль подлежит распределению между участниками пропорционально доле каждого в уставном капитале либо в ином порядке, установленном дополнительным соглашением между участниками. Часть прибыли или вся прибыль по решению участников может быть направлена на расширение и совершенствование работы. [2]
Паевые свидетельства учредителей не являются и соответственно не обращаются на рынке ценных бумаг. Паевые свидетельства передаются вкладчиками только с согласия партнеров. Публичной подписки на них не производится. В случае необходимость при условии дополнительного Соглашения, пайщики могут вносить дополнительные средства в Уставной капитал товарищества. Общество освобождено от необходимости публикации балансов, счетов по прибылям и убыткам, коммерческой информации. В учредительных документах ТОО срок действия не указан, что говорит о том, что предприятие функционирует бессрочно. Высшим органом управления товарищества является общее собрание его участников. Целью управления является расширение объема продаж и максимальное получение прибыли. Общее собрание Участников товарищества с ограниченной ответственностью «Сантехмонтаж-сервис» рассматривает следующие вопросы: изменение устава товарищества, изменение размера его уставного капитала; образование исполнительных органов товарищества и досрочное прекращение их полномочий; стратегию развития товарищества; утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов товарищества и распределение его прибылей и убытков; принятие решений о реорганизации и ликвидации товарищества; избрание ревизионной комиссии товарищества.
|
|
ТОО «Сантехмонтаж - сервис» использует программу 1 С Предприятие – 8.0. Проводки являются исходными данными, вводимыми в книгу операций. На основании этих проводок программа автоматически формирует баланс.
ТОО является юридическим лицом и действует на основе Устава и Учредительного договора, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет.
ТОО «Сантехмонтаж-сервис» представляет собой Товарищество с ограниченной ответственностью с уставным капиталом в размере 100000 тыс. тенге и ведет свою деятельность на основе Гражданского Кодекса РК.
Прямые продажи являются предметом деятельности ТОО «Сантехмонтаж-сервис»
В соответствии с предметом деятельности ТОО «Сантехмонтаж-сервис» основными задачами его являются: осуществление реализации продукции, осуществление иных видов хозяйственной и коммерческой деятельности.
Правовой статус ТОО «Сантехмонтаж-сервис»:
- ТОО «Сантехмонтаж-сервис» приобретает права юридического лица с момента его регистрации, для достижения целей своей деятельности, вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде, оно является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное ему Участниками. Также осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества;
ТОО «Сантехмонтаж-сервис» самостоятельно или на договорной основе устанавливает цены продукции.
Доходы и расходы предприятия требуют четкой систематизации и оценки иерархии показателей, характеризующих финансовые результаты на разных этапах их формирования. Таким образом, конечный финансовый результат в системе финансовой отчетности выявляется на основании Отчета о прибылях и убытках. Данный документ, (Приложение А), в соответствии со стандартами МСФО, показывает прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.
Ежемесячно определяется прибыль (убыток), путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то полученные данные анализируются и факторы повлиявшие на его образование подвергаются корректировке, в процессе обычной деятельности.
При предоставлении финансовой отчетности в системе Отчета о прибылях и убытках ТОО «Сантехмонтаж-сервис» (Приложение Б) раскрывает учетную политику, принятую для признания дохода, включающую способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг; сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, доходы от процентов, роялти, дивидендов [3].
Таблица 1 – Основные экономические показатели ТОО «Сантехмонтаж-сервис» за 2007- 2009 гг.
№ | Показатели | ед. изм | год | 2009г | |||
2007 | 2008 | 2009 | 2007 г | 2008 г | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
1 | Объем производства – в натуральном выражении – в стоимостном выражении | т тыс. тнг | |||||
2 | Объем реализации – в натуральном выражении – в стоимостном выражении | шт тыс. тнг | 27120 714318 | 28450 745039 | 59450 995738 | 108 159 | 209 134 |
3 | Себестоимость продукции | тыс. тнг. | 73940 | 78222 | 10727 | 15 | 14 |
4 | Доход от реализации | тыс. тнг. | 519671 | 522564 | 142717 | 27,47 | 27,31 |
5 | Совокупный доход | тыс. тнг. | 380481 | 396440 | 114024 | 29,97 | 28,77 |
6 | Рентабельность продаж | % | 12,7 | 6,68 | 13,3 | 104,72 | 199,11 |
7 | Рентабельность продукции | % | 1,2 | 0,37 | 1,55 | 129,17 | 418,32 |
8 | Затраты на 1 т продукции | тенге | 5980 | 5348 | 7720 | 129,10 | 144,36 |
9 | Среднесписочная численность сотрудников | чел. | 45 | 45 | 45 | 100 | 100 |
10 | Фонд заработной платы сотрудников | тыс. тг | 21860 | 21970 | 22033 | 100,8 | 100,29 |
11 | Среднемесячная заработная плата | тенге | 41070 | 40686 | 40802 | 99,35 | 100,29 |
12 | Выработка на 1 рабочего | тыс. тнг | 11916 | 11612 | 3171 | 6,62 | 27,31 |
13 | Среднегодовая стоимость ОПФ | тыс. тнг | 3793 | 3781 | 3792 | 99,98 | 100,29 |
14 | Фондоотдача | тенге | 1,27 | 1,18 | 1,08 | 85,04 | 91,53 |
Примечание: составлена авторам по данным финансовой отчетности
Анализируя данные таблицы 1 можно сказать о том, что в 2008г. доход от реализации был максимальным и составил 522564 тыс. тенге. Темпы роста выручки-нетто от продаж (выручки от реализации) превышают темпы роста добавленной стоимости в течение анализируемого периода. В 2008 г. темпы роста выручки-нетто от продаж были выше в 1,1 раза.
В течение рассматриваемого периода наблюдается преобладание заемного капитала над собственным, кроме последнего года. В 2007 г. доля собственного капитала составляла 30,8%, далее идет увеличение доли собственного капитала, которая достигает своего максимума в 2009 г. (52,5%).
На основании проведенного анализа мы выяснили, что за анализируемый период произошло снижение всех финансовых показателей, что обусловлено снижением объема продаж в связи с кризисной ситуацией в экономике Казахстана и как следствие снижение спроса на продукцию организации.
К 2009году компании удалось получить чистый доход за счет расширения продаж и снижения расходов, а также наличия дохода по другим видам деятельности.
Объем реализации продукции в 2009 году был максимальным, в сравнении с данными предыдущих периодов, но себестоимость ниже. Это обусловлено тем, что максимальный объем продаж пришел на складскую продукцию. Из-за выплаты кредиторской задолженность, образовавшейся за 2007-2008 годы совокупный годовой доход уменьшился в среднем на 27%, по сравнению с предыдущими годами.
ТОО «Сантехмонтаж-сервис» не следовало расходовать средства только на погашение кредиторской задолженности, в результате чего на дальнейшее развитие компании их нет.
В течение 2007 – 2009 годов ТОО «Сантехмонтаж-сервис» провел работу по замещению импортных материалов, проведена реорганизация системы закупок, чем добился повышения качества и более выгодных цен на материалы и комплектующие.
Так же особое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает состав и структура заемных средств, т.е. доля долго - и краткосрочных финансовых обязательств, что требует изучения их динамики, состава и структуры (см. таблицу 2).
Таблица 2 – Отчет о структуре капитала.
тыс. тенге
Виды капитала | 2007 | 2008 | 2009 | в% 2007 г | в % 2008г | в % 2009г |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Собственный капитал | 35 060 | 38 470 | 55 489 | 30,8 | 34,8 | 52,5 |
Заемный капитал | 78 705 | 72 080 | 50 145 | 69,2 | 65,2 | 47,5 |
Всего капитала | 113 765 | 110 550 | 105 634 | 100 | 100 | 100 |
Примечание: Отчетные данные по ТОО «Сантехмонтаж-сервис» за 2007-2009 г.г. |
На конец 2009 года ТОО «Сантехмонтаж-сервис» обладает собственным капиталом в размере 55489 тыс. тенге, что в сравнении с 2008, уровень соотношения между формами вложения капитала которого равно 34,8 % - на 52,5 % больше. Доля заемного капитала постепенно снижается и в 2009 г. она составила 47,5%. Это означает понижение степени финансовой зависимости предприятия от внешних инвесторов. Поскольку, начиная с конца 90- годов экономика Республики Казахстан работала в условиях инфляции (сегодня показатели инфляции заметно снижены), то показатели финансовой отчетности корректируются с учетом инфляции. ТОО «Сантехмонтаж-сервис» принял на себя часть последствий инфляции, так как темп роста цен отставал от темпов инфляции. В течение всего рассматриваемого периода тенденции изменения двух анализируемых показателей значительно совпадали. Величина актива баланса была больше объема реализованной продукции в 2007г – на 31 114 тыс. тенге, в 2008г – на 19 381 тыс. тенге, в 2009 г. – на 3 462 тыс. тенге. Это позволяет сделать вывод о высокой отдаче активов, занятых в продаже продукции. После оценки динамики и структуры актива баланса необходимо проанализировать, насколько эффективно используется капитал, вложенный в активы.
Проведенный анализ соответствует данным отчета об изменениях в собственном капитале (Приложение Г).