2020-01-14
142
Полнота отражения бухгалтерской информации – полный учёт тех фактов (и только тех), которые согласно принятой бухгалтерской практике подлежат отражению (договор поставки заключён, но не исполнен – не отражается).
Своевременность. Между совершением ФХЖ и моментом регистрации проходит определённое время (lag - запаздывание). Величина отставания должна быть разумно минимальной.
Порядок составления и передачи в бухгалтерию первичных документов на предприятии оформляется графиком документооборота.
Приоритет содержания перед формой – отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания.
/Пример: Согласно юридическим требованиям, бухгалтер может учитывать на балансе только имущество, находящееся в собственности предприятия. Но по правилам БУ, имущество, взятое в лизинг, включается в баланс, т.к. со временем это имущество переходит в собственность предприятия и риск гибели или порчи лежит на лизингополучателе/.
Непротиворечивость – тождество данных счетов БУ (синтетика – аналитика).
Рациональность. Затраты на регистрацию ФХЖ не должны превышать экономического эффекта от управленческих решений, получаемых на основе получаемой информации.
Денежная оценка. Учёту подлежит только та информация, которая выражена в деньгах (для сравнимости финансовых данных).
Другие измерители – информация нефинансового характера – натурально-количественные показатели (штуки, тонны, метры, литры, чел-часы…)
Документирование – способ первичного отражения влияния свершившихся ФХЖ на состояние объектов бухгалтерского наблюдения.
Бухгалтерские счета – способ экономической группировки объектов бухгалтерского наблюдения. Отражают начальное, конечное состояние, сами изменения объектов учёта.
Двойная запись – метод отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерских счетов.
Балансовое обобщение – сопоставление имущества предприятия (активы) и источники его образования (пассивы) на определённую дату.
Инвентаризация – действия по описи ценностей, находящихся во владении и/или собственности предприятия. Регламентируется: Федеральным законом от 21.11.96г. «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ (Минфин РФ от 29.09.98г. №34н), Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95г. № 49).
Проводится инвентаризация: основных средств, финансовых вложений, нематериальных активов, запасов, незавершённого производства, дебиторской и кредиторской задолженности.
Ст.12 129-ФЗ формулирует цели, порядок и сроки данной процедуры.
Объекты и сроки инвентаризации предприятия должны быть закреплены в его учётной политике.
3.Принципы, цели Международного финансового учёта.
Стандарт Международного учёта состоит из 4-х разделов.
- первый раздел – объект учёта, основные понятия, связанные с ним;
- второй – критерии признания, т.е. признак включения в статью отчётности (актив – пассив);
- третий – методика оценки объекта учёта;
- четвёртый – требования к раскрытию информации (степень детализации).
Цели составления отчётности:
- получение достоверной информации;
- регулирование деятельности компании;
- подготовка статистики для формирования валового национального продукта.
Принципы – качественные, учёта информации.
Качественные:
- полезность;
- понятность;
- уместность (существенность, своевременность);
- достоверность (правдивость, приоритет содержания перед формой);
- осмотрительность - большая готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, т.е. доходы, потенциально сформированные в данном отчётном периоде, должны быть показаны в том отчётном периоде, в котором они будут реализованы; расходы – в данном отчётном периоде.
/Пример:
Предприятие купило товары за 200 000 у.е., собирается продать их за 220 000 у.е. Прибыль 20 000 у.е. отражается после продажи товара.
Предприятие купило товары за 200 000 у.е., а может их продать только за 190 000 у.е.
Убыток 10 000 у.е. отражается в данном отчётном периоде/.
Специалисты советуют, если вы составляете бизнес-план, то доход лучше занизить на 20%, а расходы повысить на 10% - это приблизит вас к реальности.
- сопоставимость (единство учётной политики);
- рациональность.
4.Нормы Российского бухгалтерского права.
«Суров закон, но он закон», порой было бы правильнее – «Плохой закон, но он закон».
И в контексте – «Незнание законов не освобождает от ответственности.
Бухгалтерский учёт регулируется документами, изданными властными органами различного уровня. Совокупность документов, называемых нормативными, образует специальную отрасль законодательства – бухгалтерское право. Документы имеют иерархическую соподчинённость. Структура соподчинённости имеет следующий вид (Приложение 7).
Кодексы РФ – систематизированные законодательные акты, в которых приводятся нормы, регулирующие какую либо определённую роль правоотношений.
Федеральные законы действуют во всех случаях, когда их нормы не противоречат требованиям Кодексов. Законы непосредственно регулируют бухгалтерскую практику.
Нормативные документы Министерств и ведомств составляют основной массив норм, регулирующих бухгалтерский учёт.
Ведомства, издающие документы:
- Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг;
- Центральный банк;
- Министерство финансов РФ.
Основные нормативные документы, содержащие обще устанавливающие правила по бухгалтерскому учёту, перечислены в перечне литературы, предлагаемой для изучения. Также существует огромное число инструктивных предписаний Минфина и других властных органов, регулирующих специальные вопросы ведения бухгалтерского учёта ФХЖ.
5.Правила трактовки нормативных документов.
Эти правила связаны с ответом на четыре группы вопросов: кто трактует, как трактует, когда трактует, что трактует.
Кто трактует – кто норму издал, т.е. предписание документа, обладающего большим статусом, отменяет противоречащую ему норму документа, обладающего меньшим статусом (например, норма ГК признаётся выше нормы Закона «О бухгалтерском учёте», в свою очередь, норма Закона «О БУ» - нормы Положения по ведению БУ).
Как трактовать.
1). Различные отрасли дополняют друг друга и выбор отрасли права зависит от цели, которую в данный момент преследует менеджер.
/Пример: на предприятие поступили товары.
С точки зрения гражданского законодательства, у предприятия возникают определённые права на поступившие ценности. Если момент перехода права собственности общий (1), то оприходованные на склад ценности – собственность предприятия. Если же в договоре установлен иной порядок перехода права собственности (2) (оплата…), у предприятия возникает только право владения полученными ценностями.
Согласно нормам трудового права, независимо от прав предприятия, поступившие на склад ценности, увеличивают объём материальной ответственности кладовщика.
В соответствии с бухгалтерским правом поступление материалов и долг перед поставщиком отражается в бухгалтерском учёте. В зависимости от вариантов (1) или (2), ценности отражаются или на балансовом счёте предприятия (сч.10) или за балансом (сч.002).
По нормам налогового права, в случае (1), стоимость материалов увеличивает базу для обложения налогом на имущество и уменьшает базу для обложения налогом на прибыль, при оплате материалов предприятие возмещает уплаченную сумму НДС/.
2). Нормы бухгалтерского права всегда имеют в бухгалтерском учёте приоритет над нормами других отраслей права /Пример: различия в бухгалтерском и налоговом учёте/.
3). Если в данной отрасли права нет определения упоминаемого понятия, то следует пользоваться его трактовкой, данной в нормативном документе более высокого уровня.
Когда трактуется – дата вступления нормы в силу. Если друг другу противоречат предписания двух нормативных документов одного уровня, то на практике следует применять предписание документа, изданного позднее.
Что трактуется. В случае противоречия предписаний, содержащихся в одном и том же документе, одно из которых носит общий (широкий), а другое специальный характер, применяется специальная (узкая) норма.
6.Учётная политика Российских организаций.
/ ПБУ 1/98 Приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н, в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н/.
Учётная политика организации - избранная система учёта мероприятий, направленных на достижение целей и задач предприятия.
Различают бухгалтерскую и налоговую. Утверждаются приказом руководителя. Применяются с первого января года, следующим за годом утверждения или, для вновь созданных организаций, со дня приобретения прав юридического лица. Принцип – последовательности.
Учётная политика – средство легальными способами получить желательную величину прибыли. Варьируя учётной методологией, существует возможность выбрать наиболее выгодный для себя способ ведения учёта, тот, который позволит снизить налоговые платежи, но приукрасит финансовое положение.
К примеру: нормы и способ начисления амортизации ОС и НА; оценка и метод списания запасов; признание затрат расходами отчётного периода; списание коммерческих и управленческих расходов, выбор способа определения готовности работ (услуг), выбор вариантов установления учётных цен товаров в розничной торговле (покупные, продажные)…
/Более подробно об ОС. В БУ – объекты учёта, срок службы более 12 мес…(п.4 ПБУ 6/01), задаём срок полезного использования и начисляем амортизацию любым из четырёх способов (возможен механизм ускоренной амортизации); в НУ - имущество, первоначальная стоимость которого менее 10 тыс.руб. не является амортизируемым; для амортизируемого имущества – два способа амортизации(линейный и нелинейный)/.
Максимальный размер прибыли порой необходим:
- для размещения ценных бумаг среди физических лиц;
- при получении банковского финансирования (хотя, чаще всего, предметом пристального внимания банков является стоимость имущества);
- при привлечении долгосрочных инвестиций (хотя больше всего инвестор заинтересован в наличии свободных денежных средств);
также заинтересованы:
- акционеры (особенно привилегированные акции);
- работники управляющих компаний, если их вознаграждение установлено как % от валовой прибыли.
При утверждении налоговой учётной политики главное требование – минимизация налоговых платежей. Необходимо определиться:
- для уплаты НДС – с датой реализации товара (по оплате, отгрузке);
- для уплаты налога на прибыль – со сроками уплаты налога на прибыль..
7.Договорные отношения – основа хозяйственной деятельности предприятия.
Договорная политика, наряду с учётной политикой организации, представляет широкие возможности изменения финансового результата и имущественного положения организации.
Организации могут заключать договора, как предусмотренные, так и не предусмотренные законом (ст.421 ГК); договора, в которых содержатся элементы различных договоров (смешанный договор); вводить в договора любые условия, не противоречащие обязательным предписаниям закона.
Проводя договорную политику, следует оценивать в комплексе все налоговые последствия заключаемого и/или изменяемого хозяйственного договора.
Основные составляющие налогового поля: НДС, налог на имущество, налог на прибыль, налог на доход.
Рассмотрим наиболее распространённые из заключаемых договоров.
Договор купли-продажи. Одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определённую сумму (ст. 454 ГК РФ).
ПБУ 9/99 «Доходы организации» выделяет пять условий, необходимых для признания в бухгалтерском учёте выручки от продажи:
1). Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом.
2). Сумма выручки может быть определена.
3). Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод предприятия.
4). Право собственности перешло к покупателю и работа принята заказчиком.
5). Расходы, которые понесены или будут понесены в связи с реализацией, могут быть определены и исчислены.
Основной вопрос НУ – момент перехода права собственности.
/Неустойка, пени за нарушение условий сделки – внереализационный доход; по методу начисления – с момента возникновения возникает обязанность уплаты налога на прибыль/.
Договор комиссии. Одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитент) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени. Но за счёт комитента (ст.990 ГК РФ).
Договор комиссии – возмездный договор, т.е. вознаграждение комиссионера – обязанность комитента, даже если договор не был исполнен (по причинам, зависящим от комитента).
Комиссионер может реализовать товары комитента и покупать товары для него; может участвовать и не участвовать в расчётах.
В налоговом учёте:
- доходом для исчисления налога на прибыль и НДС являются суммы КВ комиссионера (тонкий момент – в правильном оформлении счетов-фактур);
- с поступивших на склад товаров не уплачивается налог на имущество, т.к. они учитываются на забалансовом счёте.
Договор поручения. Одна сторона (поверенный) обязуется совершать от имени и за счёт другой стороны (доверителя) определённые юридические действия (ст. 971 ГК РФ).
Отличия: Поверенный действует только от лица доверителя; данный договор может быть как возмездным так и безвозмездным.
Договор мены. Каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой (бартер) (ст.567 ГК РФ). К данному договору применяются правила договора о купле-продаже.
Цена договора – стоимость каждого из встречных предложений. Обмениваемые товары предполагаются равноценными. И для БУ и для налогового, бартерная сделка – реализация товаров (выражена в деньгах). Для НУ – важна цена сделки (уменьшенная не более чем на 20% от величины, по которой в сравнимых обстоятельствах организация реализовывала бы товар, либо рыночная величина).
! Цену любой бартерной сделки налоговики вправе проверить на предмет соответствия цен рыночным.
! Не бывает, чтобы рыночные цены обмениваемых товаров совпадали копейка в копейку.
Договор аренды. Арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст.606 ГК РФ). Не могут быть сданы в аренду нематериальные активы, как имущество, не относящееся к вещам, нельзя сдать в аренду денежные суммы (хотя наличные деньги и относятся к вещам, но не может быть речи о возврате тех же купюр).
Ст.615 ГК РФ устанавливает, что арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду и предоставлять его в безвозмездное пользование (не исключает объект для налогообложения, рассматривается как безвозмездно оказанная услуга, размер сэкономленных средств определяется по ставке рефинансирования ЦБ со всеми налоговыми последствиями).
Право собственности на сданную в аренду вещь остаётся у арендодателя (у арендатора – забалансовый счёт, не платит налог на имущество).
/ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»:
- договора, заключённые на срок менее одного года не подлежат гос. регистрации;
Согласно Письму Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 16.02.2001г. № 59:
- продленный договор аренды, заключённый на срок менее 1 года, на такой же срок после окончания первоначального срока, также не подлежит регистрации в силу пункта 2 ст.651 ГК./
Аренда имущества с правом выкупа (лизинг).
Договор содержит элементы двух договоров – аренды и купли-продажи. Обязательное указание перехода права собственности на имущество (после выплаты выкупной стоимости, как истечёт договор аренды..). Если на срок не менее 1 года – подлежит регистрации, при переходе права собственности на выкупленную недвижимость – повторная регистрация.
/Налоговый аспект:
- у арендатора имущество за балансом (сч.001), арендодатель уплачивает налог на имущество и начисляет амортизацию, уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль;
- арендатор возмещает НДС из бюджета, который входит в состав арендной платы, в случае, если имущество используется в производственных целях и сумма арендной платы относится к текущему (отчётному) периоду;
- арендатор возмещает НДС из бюджета, который входит в состав выкупной стоимости, только после того, как вся она будет перечислена и имущество оприходовано в составе основных средств (!);
- арендодатель уплачивает НДС с сумм выкупной стоимости – авансов (!) и арендных платежей;
- налоговая база арендодателя для исчисления налога на прибыль – суммы арендной платы (уменьш. на НДС), выкупная стоимость имущества (уменьш. на НДС и остаточную стоимость имущества)/.
Договор дарения. Объектом договора дарения может быть вещь, имущественное право.. (гл.32 ГК РФ). Право собственности у приобретателя возникает:
- если объект дарения вещь, то с момента её передачи (стороны могут установить любой момент перехода права);
- если имущественное право – с момента вступления договора в силу;
- если имущественное право к третьим лицам – после момента передачи дара (Дт задолженность).
Основная черта договора – безвозмездность, т.е. выгоду получает только одна сторона (у одаряемого возникает объект для налогообложения, а у дарителя отсутствуют расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль).
Запрещается дарение между коммерческими организациями (стоимость подарков не более 5 МРОТ) –ст.575 ГК РФ (возможна следующая процедура – коммерческая организация дарит некоммерческой, а та, в свою очередь, - другой коммерческой организации).
Законодательство не ограничивает периодичность осуществления сделок дарения между хозяйствующими субъектами.
Дарение безвозвратно, т.е. в случае возврата объекта дарения, такая хозяйственная операция трактуется как новый договор дарения, с вытекающими налоговыми последствиями.
Договор займа. Одна сторона (заимодавец) передаёт в собственность другой стороне (заёмщику) деньги или другие вещи, а заёмщик обязуется возвратить такую же сумму денег или такие же вещи (ст.807 ГК РФ). Договор считается заключённым с момента передачи предмета договора.
Договор может заключаться между юридическими лицами, между юридическим и физическим лицом; быть процентным и беспроцентным.
Налоговые последствия:
- Договор займа под проценты между юридическими лицами.
Заимодавец уплачивает налог на прибыль с суммы процентов. Заёмщик включает проценты по займу в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (ст. 269 НК установлена предельная величина процентов, которая уменьшает прибыль и два способа расчёта этой величины).
- Беспроцентный договор займа между юридическими лицами.
Заёмщику предоставлена безвозмездно оказываемая услуга, которая увеличивает налогооблагаемую прибыль. Размер % определяется по ставке рефинансирования ЦБ (!).
Заимодавец не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму неполученных расходов.
- Не облагается НДС. Следовательно, заимодавец не может уменьшить сумму, которую нужно перечислить в бюджет на сумму НДС, которая была бы исчислена, если бы денежные средства были потрачены не на заем, а на другие расходы.
Договор безвозмездного пользования имуществом (ссуды). Одна сторона (ссудодатель) на определённый срок передаёт имущество в безвозмездное пользование другой стороне (ссудополучателю) (гл. 36 ГК РФ).
Заключается в письменной форме с юридическими и физическими лицами (исключение: коммерческая организация не имеет права передавать имущество в безвозмездное пользование своим учредителям…, учредители – могут своей организации; возможно передать только предметы, которые не теряют своих качеств во время использования).
Налогообложение и БУ:
Ссудодатель:
1). Платит налог на имущество (нет перехода права собственности);
Происходит бесплатная передача имущественных прав, стоимость имущественных прав оценивается по рыночной цене (как арендная плата за аналогичное имущество), следовательно
2). Ежемесячно начисляется НДС по ставке 20% и уплачивается в бюджет (ссудодатель выписывает счёт-фактуру – сам себе (!)). Уменьшить на сумму НДС налогооблагаемую прибыль нельзя, т.к. безвозмездная передача не приносит предприятию дохода.
Если в договоре оговорено, что ремонт и содержание данного имущества оплачивает ссудодатель, то он может возместить «входной» НДС по данным затратам.
3). В НУ амортизация по переданному имуществу не начисляется (п.3 ст. 256 НК РФ).
В БУ – начисляется в обычном порядке, но не на счета затрат, а на счёт 91 «Прочие расходы».
4). Затраты за ремонт и содержание имущества не уменьшают налогооблагаемую прибыль (т.к. переданные объекты не приносят дохода).
Ссудополучатель:
1). Рыночную цену безвозмездно полученных имущественных прав включает во внереализационные доходы (эта сумма не может быть меньше затрат на получение имущества). Уплачивает налог на имущество.
2). Если ссудополучатель оплачивает ремонт и содержание имущества, то он может на данные затраты уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Договор толлинга.
Термин «толлинг» (toll –пошлина) употребляется для обозначения операций по переработке предоставляемого давальческого сырья (материалы, продукция, предаваемые их владельцами другим организациям для переработки, доработки без перехода права собственности).
Переработчик обязуется изготовить для заказчика определённую продукцию из сырья и материалов Заказчика, который обязуется оплатить его работу. Заказчик – собственник как сырья, так и готовой продукции, Переработчик – оказывает услуги. Если сырьё ввозится из-за рубежа, то толлинг – внешний, если используется российское сырьё – внутренний. В обоих случаях готовая продукция вывозится из России.
Напрямую законодательно не регулируется. По сути – разновидность договора на выполнение работ, регламентируемого гл.37 части 2 ГК РФ.
Толлинг в основном используется в обрабатываемой промышленности. По схеме внешнего толлинга на сегодняшний день работают большинство алюминиевых заводов (70%), предприятий текстильной промышленности.
Толлинг нередко используется как инструмент налоговой оптимизации. В оффшорной зоне создаётся предприятие, которое является заказчиком, а на территории России – обрабатывающий завод. Готовая продукция передаётся оффшорной компании и прибыль от дальнейшей реализации попадает под режим льготного налогообложения.
