ТЕМА 4. Учёт иммобилизированных, мобильных активов. Учёт затрат. Учёт реализации продукции

1. Источники средств компании (Пассивы) (Приложение 11).

Первый и основной источник средств компании – капитал владельцев хозяйственной единицы.

Собственный капитал - чистая стоимость имущества хозяйствующего субъекта, т.е.

Собственный капитал = Активы – Обязательства

Собственный капитал можно разделить на 4 части:

- предоставленный собственниками (вложенный – фактический и объявленный);

- целевое финансирование;

- добавочный капитал;

- реинвестированный (заработанный) капитал.

Специфическая черта целевого финансирования: средства (или их часть), используемые не по назначению или неиспользованные вообще, из источника собственных средств превращаются в источник привлечённых средств (т.е. обязательство).

Реинвестированный капитал формируется за счёт прибыли – резервный капитал (фонды), нераспределённая прибыль.

Заёмный капитал – обязательства перед третьими лицами.

Долгосрочные – если они рассчитаны на срок погашения более 1 года (ссуды, облигации, выданные векселя, закладные…)

Краткосрочные - текущие.

Источники привлечённых средств можно классифицировать:

- кредиты банка;

- заёмные средства;

- прочая кредиторская задолженность.

В бухгалтерском учёте можно выделить источники привлечённых средств, приравненных к собственным, т.к. до момента их целевого погашения они могут использоваться как собственные (например: оплата труда, пенсионные отчисления, ЕСН, оплата отпусков, ремонтный фонд).

2. Средства компании (Активы) (Приложение 12).

Активы можно классифицировать по ряду признаков:

- долгосрочные и краткосрочные (внеоборотные и оборотные);

- материальные и неосязаемые;

- денежные и неденежные.

Долгосрочные (внеоборотные) активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет (Приложение 13).

Классифицируются:

- активы функциональной деятельности (амортизируемые) – ОС, НА;

- инвестиции (неамортизируемые) – капитальные и финансовые вложения.

Краткосрочные (оборотные) активы, полезные свойства которых ожидается использовать менее года (Приложение 14).

Подразделяются:

- денежные;

- неденежные.

Денежные включают денежные средства, текущие финансовые вложения, Дт-задолженность.

Неденежные – МПЗ и расходы будущих периодов.

3. Основные средства компании (см. Приложение 13).

ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»; НК РФ Ст.257.

ОС – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

К ОС относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и установки, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д.

Согласно ПБУ 6/01 в составе ОС учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования.

Отнесение средств труда к ОС кроме критерия времени (12 мес.) основывается и на стоимостном критерии.

Единица бухгалтерского учёта ОС – инвентарный объект – отдельный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций или объект с приспособлениями и принадлежностями (пример - ПК).

ОС принимаются к учёту по первоначальной стоимости – в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и НП.

Элементы фактических затрат:

- суммы, уплаченные поставщику (покупная цена за вычетом торговых скидок);

- суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

- импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку;

- иные затраты (командировочные расходы; затраты на подготовку площадки, доставку и разгрузку, установку).

Стоимость ОС, в которой они приняты к БУ, не подлежит изменению, кроме случаев: достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки (по восстановительной стоимости путём индексации или прямым пересчётом по рыночным ценам).

Согласно определению, данному в НК (п.2. Ст.257), к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения ОС, его новыми качествами.

Реконструкция – переустройство объектов ОС, связанное с повышением ТЭ-показателей.

Распространённая ошибка: принимать работы по реконструкции ОС за капитальный ремонт.

Суть: затраты на ремонт учитываются при расчёте налога на прибыль сразу после окончания работ (Ст.260 НК). Не смотря на формулировку договора «ремонтные работы», необходимо анализировать характер проведённых работ.

Письмо Главной инспекции Государственного архитектурного надзора от 28.04.94г. № 18-14/63 (для внутреннего пользования) разъясняет отличия. Реконструкция – приводит к изменению ТЭ-показателей здания или его назначения. Например, количество и качество помещений, строительный объём, общая площадь (сравнительный анализ технического паспорта БТИ).