Расчет нормативной себестоимости

Нормативную себестоимость рассчитывают в нормативных калькуляциях, которые используют в планировании для составления сметы затрат на производство, цен продажи и трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности, а также в учете для контроля за себестоимостью, оценки незавершенного производства, исчисления фактической себестоимости продукции. Особенности технологического процесса и организации производства определяют количество и структуру нормативных калькуляций.

Для составления нормативной калькуляции необходима нормативная база – нормы расхода (нормативы)производственных ресурсов. Норматив – этобазовый показатель использования ресурса при определенных условиях, он может быть установлен на основе результатов деятельности организации в прошлом или при помощи технического анализа. В первом случае ориентируются на фактическое использование ресурсов в предыдущем периоде, при этом существует опасность перенесения в норматив прошлых ошибок и недочетов; во избежание этого используют средние результаты за несколько периодов. При техническом анализе подробно изучают каждую операцию, точно определяют затраты всех производственных ресурсов при их наиболее эффективном использовании. 

Идеальные, теоретические нормативы основаны на максимальном уровне использования сырья, рабочего времени и эффективности работы оборудования и характеризуют абсолютный минимум возможных затрат при существующем уровне производственной мощности. Идеальные нормативы практически не используются для разработки бюджетов или оценки себестоимости производственных запасов, так как редко достижимы на практике. Но в последнее время область их применения все время расширяется вследствие того, что современное управление имеет тенденцию к непрерывному улучшению качества и эффективности операционной деятельности;

Базовые нормативы редко пересматривают, они не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен. Как правило, это количественные нормативы, обусловленные технологией, способом производства.

Реальные, постоянно достижимые нормативы устанавливают исходя из нормальных условий функционирования предприятия.Это нормативы затрат, которые могут быть достигнуты при конкретном уровне деятельности; при их определении учитывают нормальный брак, технологические отходы, перерывы в работе. Данные нормативы подвержены реальным изменениям и отражают разумные средние условия производства.

Наиболее эффективный способ управления затратами – регулировать их на стадии возникновения. Поэтому устанавливают нормативы на ресурсы, потребляемые в процессе производства (живой труд, предметы труда и средства труда), а не на готовый продукт. В системе стандарт-кост нормативные производственные затраты на единицу произведенного продукта включают следующие элементы: нормативные прямые материальные затраты; нормативные прямые затраты труда; нормативные общепроизводственные расходы.

Для расчета нормативных прямых материальных затрат нормативную цену материалов умножают на нормативное количество прямых материалов.

Нормативная цена прямых материалов Ц_н – тщательная оценка стоимости определенного вида прямого материала на следующий учетный период. Ответственность за установление нормативных цен по всем прямым материалам несет агент или менеджер по закупкам (снабжению). Определяя нормативные цены, он должен учесть все возможные причины увеличения цен, изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др. Он также производит все фактические закупки и в конечном итоге несет ответственность за отклонение величины материальных затрат, вызванное изменениями в ценах.

Нормативное количество прямых материалов К_н – оценка ожидаемого количества материалов, которые будут использованы. Такая оценка – одна из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На нее оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество материалов, срок службы и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Определенный брак и потери неизбежны, и это необходимо учитывать при расчете нормативного количества материалов. Обычно указанные нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство, или бухгалтер, ведущий учет затрат, привлекая для разработки нормативов инженеров, агентов по снабжению материалов и технологов.

Нормативные прямые затраты труда исчисляют умножением нормативного рабочего времени на нормативную ставку оплаты прямого труда.

Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) Ч_н – время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий. Во многих случаях нормативное время на единицу составляет небольшую долю часа. Нормо-часы трудовых затрат надо пересматривать, если происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несут менеджер соответствующего подразделения и куратор из планово-экономического отдела.

Нормативная ставка оплаты прямого труда С_н – почасовые прямые затраты труда (в денежном выражении), ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. На практике ставки оплаты прямого труда достаточно легко определяемы, так как они либо зафиксированы в трудовом договоре, либо устанавливаются самой организацией. Хотя для каждого разряда рабочих предусмотрен диапазон ставок, для каждой операции принимают средние нормативные ставки. Даже если рабочий, изготовивший продукт, в действительности получает меньше, при исчислении нормативных прямых затрат труда используют нормативную ставку оплаты.

Нормативные общепроизводственные расходы представляют собой сумму оценокпеременных и постоянных общепроизводственных расходов в следующем учетном периоде. Эти оценки основаны на нормативных коэффициентах, вычисленных таким же образом, как и нормативы, рассмотренные ранее. Различие заключается в том, что нормативный коэффициент общепроизводственных расходов состоит из двух частей – для переменных и для постоянных затрат, при расчете которых используют разные базы.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количественное выражение определенной базы, например ожидаемое количество нормативных машино-часов или нормо-часов трудозатрат. (Может быть использована другая база, если машино-часы или нормо-часы не являются подходящей мерой для переменных общепроизводственных расходов.) Формула на базе нормо-часов:

коэффициент            =

переменных ОПР  

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов находят делением общей суммы планируемых постоянных общепроизводственных расходов на нормальную производственную мощность, выраженную в нормо-часах прямого труда (или в других единицах, выбранных для конкретного вида деятельности):

коэффициент            =

постоянных ОПР  

Нормальная производственная мощность – это ожидаемый объем производства, рассчитанный на основе средних показателей за несколько периодов при нормальном ходе производственного процесса, с учетом плановых простоев оборудования в ремонте и др.

Использование нормальной производственной мощности в качестве базового критерия распределения дает уверенность в том, что все постоянные общепроизводственные расходы будут отнесены на производимый продукт по норме, когда нормальная мощность достигнута.

Если фактический выпуск превышает запланированный и нормативные трудозатраты выше, чем нормальные, возникает благоприятная ситуация. Фактические постоянные ОПР в расчете на единицу продукции будут меньше нормативных, и следовательно, уменьшится себестоимость производства единицы изделия. Но если фактический выпуск не соответствует ожиданиям (запланированному уровню), т.е. падает ниже нормальной мощности, то та же сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньшее количество произведенной продукции и себестоимость единицы продукции увеличится.