Разновидности отклонений в системе «стандарт-кост»

Общее отклонение прибыли	Отклонение продаж	Отклонение по цене продаж
		Отклонение по объему продаж	Отклонение по ассортименту продаж
			Отклонение по количеству проданной продукции
	Отклонение производственных затрат	Общее отклонение по прямым материальным затратам	Отклонение прямых материальных затрат по цене
			Отклонение прямых материальных затрат по использованию	Отклонение прямых материальных затрат по номенклатуре
				Отклонение прямых мате-риальных затрат по отдаче
		Общее отклонение по прямым затратам труда	Отклонение по ставке оплаты труда
			Отклонение по производительности труда
		Общее отклонение переменных ОПР	Отклонение переменных ОПР по затратам
			Отклонение переменных ОПР по эффективности
		Общее отклонение постоянных ОПР
	Отклонение непроизвод-ственных затрат	Отклонение коммерческих расходов
		Отклонение управленческих расходов

Таким образом, отклонение производственных затрат может произойти за счет:

• отклонения прямых материальных затрат;

• отклонения прямых трудовых затрат;

• отклонения общепроизводственных расходов

Каждое из отклонений может быть вызвано лишь двумя причинами: изменением запланированной цены ресурса и изменением запланированного объема расхода ресурса. Так, общее отклонение прямых материальных затрат складывается из отклонения по цене и отклонения по количеству (рис. 7, 8).

 

 

Рис. 7. Отклонение по цене и по количеству прямых материалов

Рис. 8. Формирование общего отклонения прямых материальных затрат

 

Аналогично формируется общее отклонение прямых затрат труда (рис. 9).

 Рис. 9. Формирование общего отклонения прямых затрат труда

 

Рис. 10. Формирование общего отклонения общепроизводственных расходов

 

Формирование общего отклонения общепроизводственных расходов (рис. 10) отличается от формирования отклонений прямых материальных затрат и затрат труда тем, что оно складывается из контролируемого отклонения ОПР и отклонения ОПР по объему.

• Контролируемое отклонение ОПР – разница между фактически понесенными ОПР и бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства. Сравнивают фактические и бюджетные (запланированные) ОПР для одного уровня производства, что позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства.

• Отклонение ОПР по объему – разница между бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на производимую продукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных ОПР.

Для учета отклонений, возникающих за счет отличия планового объема производства от фактического, необходимо использовать гибкий бюджет.

Гибкий бюджет обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности (в пределах обычных уровней деятельности). С помощью гибкого бюджета четко обозначают связь между статичным бюджетом (на единственный планируемый выпуск) и фактическими результатами. Поэтому, прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных, необходимо скорректировать сами бюджетные данные на соответствующий фактический выпуск.

Формула гибкого бюджета – уравнение, которое корректно определяет общие бюджетные затраты для любого уровня производственной деятельности:

=

+

х

  

 

Анализ отклонений

 

Если обнаруживается отклонение, необходимо выяснить его причину. Процесс определения величины отклонений и выявления их причин именуется анализом отклонений. Этот анализ представляет собой один из самых эффективных инструментов контроля затрат и всей системы управления.

Оценка и анализ отклонений состоят из нескольких этапов.

1. Выявление отклонений – сравнение фактических данных с нормативными с целью определения эффективности произведенных затрат. Выявляются статьи затрат, по которым имеет место отклонение.

2. В ыбор отклонений для дальнейшего анализа. Выявленные отклонения распределяются на благоприятные и неблагоприятные. Поскольку анализ всех неблагоприятных отклонений чрезвычайно трудоемок, основаниями для анализа отклонений являются:

· значительные относительные отклонения (например, превышающие 10% от нормативных величин);

· повторяемость, а также общий тренд развития отклонения (т.е. тенденция к увеличению или уменьшению);

· возможность влиять на то или иное отклонение (контролируемость со стороны конкретного ответственного менеджера).

3. Выявление причин отклонения с целью принятия соответствующих решений для устранения факторов, отрицательно воздействующих на деятельность предприятия; изменение (корректировка) нормативов в случае изменения нормативного потребления ресурса или нормативной цены.