2020-01-14
76
В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент оставления финансовой отчетности, необходимо определить за год сумму, которая покроет ожидаемые убытки. Конечно, они могут значительно различаться. Бухгалтеру необходимо делать расчеты, основываясь на практике прошлых лет с учетом изменений текущих экономических условий. Например, в период кризисов убытки по сомнительным требованиям бывают больше, чем в период экономического роста. Но окончательное решение относительно суммы сомнительных долгов принимается руководством. Такое решение основывается на объективной информации, полученной в результате аналитической работы, проводимой бухгалтером, а также на данных определенных косвенных факторов, с помощью которых оценивается хозяйственная деятельность организации вкладчиками, банкирами, кредиторами и другие. Вне зависимости от учитываемых факторов предполагаемые убытки по сомнительным долгам должны быть реальными. [13, c.31]
Рассмотрим счета предприятия ТОО «Достык» по состоянию на 1 января 2007 года в таблице 1.
Таблица 1 - Счета ТОО «Достык» по состоянию на 01.01.2007г.
| 6010 «Доход от реализации продукции (работ, услуг)» | 645000 | 6020 «Возврат проданной продукции» | 40000 |
| 6030 «Скидки с продаж» | 5000 | 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» | 3600 |
Потери по сомнительным долгам за последние три года представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Потери ТОО «Достык» по сомнительным долгам за 2005-2007 гг.
| Год | Реализация, тенге | Потери по сомнительным долгам, тенге | Процент |
| 2004 | 520 000 | 10 200 | 1,05 |
| 2005 | 595 000 | 13 900 | 2,3 |
| 2006 | 585 000 | 9900 | 1,6 |
| Всего | 1 700 000 | 34 000 | 2,0 |
Руководство компании ТОО «Достык» полагает, что доля сомнительных долгов в реализации будет находиться в среднем на уровне 2%. Таким образом, подсчитывается сумма сомнительной задолженности на 2007 год:
0,02 * (645000 - 5000 - 40000) = 0,02 * 600000 = 12000
Результаты расчетов отражаются 01.01.2008 г. следующей бухгалтерской записью:
Д-т7440- 12000 тенге
К-т1290- 12000 тенге
Таким образом, сальдо счета 1290 «Резервы по сомнительным долгам» стало равно 15 600 тенге. Эта сумма складывается из суммы 12000 тенге - предполагаемых долгов по неоплаченным счетам от реализации товаров в 2007 г. - и суммы неоплаченных счетов прошлых лет 3600 тенге.
Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг) делает упор на Отчет о доходах и расходах. По данному методу не всегда можно измерить чистую себестоимость дебиторской задолженности, однако, метод прост и экономичен в осуществлении. Пример создания резерва по сомнительным требованиям с помощью метода процента от объема реализации представлен в Приложении 1.
Метод учета счетов по срокам оплаты. Этот метод основан на бухгалтерском остатке чистой дебиторской задолженности и использует данные предыдущих лет для определения процента предполагаемой сомнительной дебиторской задолженности. Пример образования резерва по сомнительным требованиям с помощью метода учета по срокам оплаты представлен в Приложении 2.
Основа метода заключается в оценке чистой дебиторской задолженности - денежной суммы, ожидаемой к получению. В противоположность первому методу, метод учета счетов по срокам оплаты позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва по сомнительным долгам, необходимое для расчета чистой себестоимости дебиторской задолженности на отчетную дату. Текущий остаток резерва по сомнительным долгам обновляется корректирующей проводкой до соответствующего требуемого остатка. Сомнительный долг дебетуется на сумму данной корректировки. Чтобы подсчитать требуемый остаток резерва по сомнительным долгам используется:
- единая комбинированная ставка, основанная на общей дебиторской задолженности;
- несколько ставок, основанных на сроке каждого по отдельности счета к получению.
Рассмотрим данные ТОО «Достык» в таблице 3.
Таблица 3 - Анализ счетов к получению ТОО «Достык» по срокам оплаты на 01.01.2007 г.
| Покупатели | Сумма к оплате, тенге | Срок оплаты не наступил, тенге | Просрочка | |||
| от 1 до 30 дней | от 31 от 60 дней | от 61 от 90 дней | свыше 90 дней | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| АО «Акмола» | 250 | 250 | ||||
| ТОО «Жар» | 600 | 600 | ||||
| АО «Центр» | 4 000 | 3 600 | 400 | |||
| АО «Алем» | 1250 | 1250 | ||||
| Прочие | 46 500 | 2100 | 14 000 | 3 800 | 2 200 | 5 500 |
| Итого | 52 600 | 24 600 | 14 650 | 4 400 | 3 450 | 5 500 |
| %, сомнительных долгов | 1,0 | 2,0 | 10,0 | 30,0 | 50,0 | |
В данном примере представлены счета компании, подлежащие оплате в соответствии со сроками оплаты. Каждый счет классифицируется по группам:
- срок оплаты не наступил;
- просрочка от 1 до 30 дней;
- от 31 до 60 дней;
- от 61 до 90 дней;
- свыше 90 дней.
Для каждой группы показывается прогнозируемый процент сомнительных долгов (определенный на основе имеющегося опыта). Таким образом, предполагается, что 1% счетов к получению, срок которых не наступил, и 2% счетов с просрочкой от 1 до 30 дней не будут оплачены, а из счетов к получению, просроченных от 31 от 60 дней, от 61 от 90 дней и свыше 90 дней не будут оплачены соответственно 10%, 30%, 50%. В итоге счета на сумму 4764 тенге из общей суммы в 52 600 тенге могут быть не оплачены. Предполагаемые сомнительные долги ТОО «Достык» на 01.01.2007 г. представлены в таблице 4.
Таблица 4 – Предполагаемые сомнительные долги ТОО «Достык» на 01.01.2007 г.
| Показатели | Сумма, (тенге) | % долгов, считающихся сомнительными | Резерв по сомнительным долгам, тенге |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Срок не наступил | 24 600 | 1,0 | 246 |
| 01-30 дней | 14 650 | 2,0 | 293 |
| 31-60 дней | 4 400 | 10,0 | 440 |
| 61-90 дней | 3 450 | 30,0 | 1035 |
| Свыше 90 дней | 5 500 | 50,0 | 2750 |
| Всего | 52 600 | 4764 |
Предположим, что текущее кредитовое сальдо на счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» ТОО «Достык» составляет 800 тенге. Таким образом, предполагаемые суммы расходов по сомнительным долгам за год составят 3 964 тенге (4764-800). На данную сумму дается бухгалтерская проводка:
Д-т счета 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» - 3964 тенге
Кредита счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» - 3964 тенге
Если же счет 1290 имеет дебетовое сальдо, то его сумма должна быть прибавлена к предполагаемой сомнительной задолженности.
