Трансформация отчётности на примере предприятия

Рассмотрим методику трансформации на конкретном примере. Отметим, что она может отличаться в зависимости от того, какой вид деятельности ведет фирма.

Одним из учредителей ОАО «Альфа» является иностранная фирма. Она требует представлять ей бухгалтерскую отчётность, составленную в соответствии с МСФО.

Перед составлением отчётности за 2008 год составим таблицу расхождений между учётом по российским стандартам и МСФО.

 

Таблица 1. Журнал регистрации поправок

Операция	Сумма, млн. руб.	Причина поправки
1. Доначислена амортизация основных средств. Амортизация распределяется между: – стоимостью готовой продукции на складе – себестоимостью реализованной продукции – общехозяйственными расходами	10   3   6   1	Порядок начисления амортизации в российском учёте отличается от требований МСФО
2. Уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных расходов	5	Согласно МСФО в себестоимость продукции включаются только производственные затраты
3. Списан безнадёжный долг	2	В соответствии с МСФО порядок признания долгов безнадёжными отличается от аналогичных правил учёта по российским стандартам
4. Начислен резерв по сомнительным долгам	4	Различия в страховании будущих рисков неоплаты
5. Отражён убыток от обесценивания стоимости основных средств (сумма уценки основных средств минус величина накопленной амортизации)	3 (7-4)	Международные стандарты предусматривают обязательную оценку активов на предмет соответствия их стоимости балансовой

 

Корректировочные проводки будут выглядеть так:

 

ДЕБЕТ 84-11

КРЕДИТ 02

– 10 000 000 руб. – доначислена амортизация;

ДЕБЕТ 43

КРЕДИТ 84-11

– 3 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации включена в стоимость готовой продукции на складе;

ДЕБЕТ 20

КРЕДИТ 84-11

– 6 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации учтена в себестоимости реализованной продукции;

ДЕБЕТ 26

КРЕДИТ 84-11

– 1 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации включена в состав общехозяйственных расходов;

ДЕБЕТ 84-11

КРЕДИТ 43

– 5 000 000 руб. – уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных расходов;

ДЕБЕТ 84-11

КРЕДИТ 62

– 2 000 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность;

ДЕБЕТ 84-11

КРЕДИТ 63

– 4 000 000 руб. – начислен резерв по сомнительным долгам;

ДЕБЕТ 84-11

КРЕДИТ 01

– 7 000 000 руб. – отражено обесценение стоимости основных средств;

ДЕБЕТ 02

КРЕДИТ 84-11

– 4 000 000 руб. – списана сумма амортизации, приходящаяся на стоимость обесценившихся основных средств;

После этого исходные отчётные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (таблица 2). При этом все вычитаемые показатели отражаются в круглых скобках.

Таблица 2. Трансформационная модель

Пробный бухгалтерский баланс на 31 декабря 2008 года

Статьи	Сумма до трансформации (млн. руб.)	Номер поправки из таблицы 1					Сумма после трансформации (млн. руб.)
		1	2	3	4	5
АКТИВ
Основные средства	240					(7)	233
Амортизация	(100)	(10)				4	106
Сырьё и материалы	10						10
Готовая продукция	20	3	(5)				18
Налоги к возмещению	3						3
Дебиторская задолженность	30			(2)			28
Резерв по сомнительным долгам	-				(4)		(4)
Денежные средства	37						37
Авансы поставщикам	10						10
ИТОГО АКТИВ	250						229
ПАССИВ
Кредиторская задолженность	60						60
Задолженность по зарплате	10						10
Налоги к уплате	35						35
Краткосрочные займы	20						20
Уставный капитал	50						50
Нераспределённая прибыль прошлых лет	30						30
Прибыль	45	(7)	(5)	(2)	(4)	(3)	24
ИТОГО ПАССИВ	250

 

Пробный отчёт о прибылях и убытках за 2008 год

Статьи	Сумма до трансформации (млн. руб.)	Номер поправки из таблицы 1					Сумма после трансформации (млн. руб.)
		1	2	3	4	5
Выручка	3000						3000
Себестоимость продаж	(2440)	(6)					(2446)
Коммерческие расходы	(200)						(200)
Общехозяйственные расходы	(300)	(1)	(5)				(306)
Убыток от списания дебиторской задолженности	-			(2)			(2)
Резерв по сомнительным долгам	-				(4)		(4)
Убыток от обесценивания активов	-					(3)	(3)
Налог на прибыль	(15)						(15)
Прибыль	45	(7)	(5)	(2)	(4)	(3)	24

 

После составления трансформационной модели фирма провела реклассификацию счетов. При ее проведении бухгалтер ОАО «Альфа» использовал разработанный на предприятии план счетов по МСФО. Были составлены такие проводки:

ДЕБЕТ 2100 «Основные средства»

КРЕДИТ 01

– 233 000 000 руб. – перенесён остаток по основным средствам;

ДЕБЕТ 02

КРЕДИТ «Амортизация основных средств»

– 106 000 000 руб. – перенесена сумма амортизации основных средств;

ДЕБЕТ 1711 «Сырьё и материалы»

КРЕДИТ 10

– 10 000 000 руб. – перенесён остаток по сырью и материалам;

ДЕБЕТ 1730 «Готовая продукция»

КРЕДИТ 43

– 18 000 000 руб. – перенесена сумма остатка по готовой продукции;

ДЕБЕТ 1620 «Дебиторская задолженность - НДС»

КРЕДИТ 19

– 3 000 000 руб. – перенесён остаток по НДС;

ДЕБЕТ 1410 «Счета к получению»

КРЕДИТ 62

– 28 000 000 руб. – остаток по расчётам с покупателями и заказчиками;

ДЕБЕТ 63

КРЕДИТ 1495 «Резерв на безнадёжные долги»

– 4 000 000 руб. – перенесена сумма резерва по сомнительным долгам;

ДЕБЕТ 1210 «Расчётный счёт в национальной валюте»

КРЕДИТ 51

– 37 000 000 руб. – перенесён остаток денег на расчётном счёте;

ДЕБЕТ 1810 «Расходы, оплаченные авансом»

КРЕДИТ 60

– 10 000 000 руб. – остаток по авансам, выданным поставщикам;

ДЕБЕТ 60

КРЕДИТ 3110 «Счета к оплате»

– 60 000 000 руб. – перенесена сумма задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками;

ДЕБЕТ 70

КРЕДИТ 3510 «Заработная плата к выплате»

– 10 000 000 руб. – сумма задолженности по заработной плате;

ДЕБЕТ 68

КРЕДИТ 3400 «Налоги к оплате»

– 35 000 000 руб. – перенесена сумма налоговой задолженности;

ДЕБЕТ 66

КРЕДИТ 3310 «Краткосрочные долговые обязательства»

– 20 000 000 руб. – перенесён остаток по краткосрочным займам;

ДЕБЕТ 80

КРЕДИТ 5100 «Уставный капитал»

– 50 000 000 руб. – перенесена сумма уставного капитала;

ДЕБЕТ 84

КРЕДИТ 5602 «Нераспределённая прибыль прошлых лет»

– 30 000 000 руб. – перенесена сумма нераспределенной прибыли прошлых лет;

ДЕБЕТ 84