Глава 2 бухгалтерский учет НИОК и ТР

 

Учет НИОК и ТР

 

Согласно Закону «О налоге на добавленную стоимость» обороты от реализации на территории Республики Беларусь результатов НИОКТР по зарегистрированным в Государственном реестре работам освобождаются от НДС. Представление в налоговую инспекцию официального уведомления ГУ «БелИСА» о регистрации работы в Государственном реестре является основанием для освобождения организации-исполнителя от НДС, независимо от форм собственности и подчиненности организации-исполнителя работ. [4]

Наряду с промышленными организациями функционируют хозрасчетные научно-исследовательские, конструкторские, проектно-конструкторские и технологические организации, а также научно-исследовательские и конструкторские подразделения производственных и научно-производственных объединений, отнесенные к числу научных организаций. Деятельность научных организаций осуществляется в соответствии с Законом "О предприятиях в Республике Беларусь" на основе договорных отношений между заказчиками и исполнителями работ по созданию новой техники. При этом они обеспечивают свое научно-техническое и социальное развитие за счет заработанных средств, полностью отвечают за результаты хозяйственной деятельности, выполнение обязательств перед заказчиком, бюджетом, банками и вышестоящим органом, а также за рентабельность своей работы. [7]

В процессе функционирования научные организации несут расходы, связанные с теоретическими исследованиями, подбором и изучением литературы, проектированием, разработкой и изготовлением опытных образ, проведением опытных (экспериментальных) работ и испытаний, созданием и эксплуатацией основных средств организаций, авторским взором, выплатой премий и др. Причем некоторые затраты не включаются в состав научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ НИОКР): расходы по благоустройству городов и поселков, организации культурно-просветительной, оздоровительной работы и обслуживанию бытовых нужд сотрудников; уплаченные суммы повышенных процентов за пользование банковским кредитом при превышении планового срока сдачи ЮКР, другие расходы, возмещаемые из прибыли, остающейся в расположении организации, штрафы, пени и неустойки уплаченные, убытки от стихийных бедствий и т.п. также, возмещаемые за счет прибыли. В планировании и учете затраты на НИОКР группируются по темам pais выполняемых в соответствии с установленными заданиями по заказам-нарядам, хозяйственным договорам и тематическим планам; календарным периодам; видам затрат (статьям и элементам); калькуляционным статьям; месту возникновения (отделам, лабораториям, другим структурна подразделениям) и источникам финансирования. По характеру связи с НИОКР затраты можно подразделить на основные и накладные. К основным относятся расходы, связанные непосредственно с выполнением НИОКР (материалы, специальное оборудование для научных экспериментальных) работ, основная заработная плата и т.д.). Накладные расходы обусловлены организацией, обслуживанием и управлением НИОКР. Они выделены в отдельную статью калькуляции. [9]

По равномерности осуществления затраты подразделяются на текущие, производимые на протяжении года относительно равномерно (заработная плата, материалы, накладные расходы), и единовременные (оплата отпусков, затраты на ремонт, производимый неравномерно, и др.).

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных тем затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно связаны с выполнением конкретных тем (материалы, специальное оборудование, заработная плата и т.п.). Они включаются в себестоимость тем по прямому назначению. Косвенные расходы имеют связь с несколькими темами и относятся на них путем распределения.

Применяется следующая группировка расходов в разрезе элементов: материалы; топливо и энергия со стороны; специальное оборудование для научных (экспериментальных) работ; основная и дополнительная заработная пата; отчисления на социальные нужды; затраты по работам, выполняемым сторонними организациями; прочие расходы.

По калькуляционным статьям расходы подразделяются следующим образом: материалы; спецоборудование; основной фонд заработной платы основных исполнителей; дополнительный фонд заработной платы; отчисления а социальную защиту; амортизационные отчисления; командировочные расходы; услуги сторонних организаций; накладные расходы; прочие прямые расходы; налоги; отчисления в фонд занятости; отчисления в инновационный фонд и др.

В состав накладных входят расходы: на управление (содержание аппарата управления, охраны, служебные командировки), общехозяйственные и непроизводительные. Они распределяются по направлениям затрат пропорционально основной заработной плате, относимой на конкретные темы, виды продукции, работ и услуг. []

Затраты по НИОКР планируются на основе технико-экономических расчетов в целом по темам, годам и в разрезе отдельных этапов. Для этого составляются калькуляции сметной стоимости, соответствующие расчеты затрат, сметы накладных расходов и затрат на производство по элементам.

Учет фактических затрат по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам ведется по позаказному методу. В связи с этим они фиксируются по каждой теме (заказу) в разрезе установленных статей калькуляции. Аналитический учет затрат организуется на специальных карточках по каждой теме (заказу).

Прямые затраты относятся непосредственно на каждую тему (заказ) на основании первичных расходных документов. В случае невозможности такого отнесения прибегают к их распределению пропорционально сметной стоимости тем (заказов) без накладных расходов и без расходов по работам, выполненным сторонними организациями. []

Научно-исследовательские и конструкторские организации ведут учет затрат на НИОКР в порядке основной хозрасчетной деятельности на калькуляционном активном счете 20 "Основное производство". Для этого на указанном счете могут открываться следующие субсчета: "Научно-исследовательские и конструкторские работы, финансируемые из централизованных источников средств отрасли"; "Научно-исследовательские и конструкторские работы, выполняемые по договорам с заказчиками своего министерства, ведомства"; "Научно-исследовательские и конструкторские работы, выполняемые по договорам с заказчиками других министерств, ведомств"; "Научно-исследовательские и конструкторские работы, финансируемые за счет государственного бюджета" и др.

Завершенные задания оформляются актом сдачи-приемки полностью законченной работы.

Расчеты за выполняемые работы по хоздоговорной тематике могут производиться как за отдельные этапы (по степени готовности), так и за полностью законченные и принятые заказчиком. При расчетах по степени готовности отдельных этапов работ суммы по предъявленным промежуточным счетам принимаются на учет как авансы. Они отражаются в учете следующей записью:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55), В-4

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 4 "Авансы полученные"), ж/о 8 (03).

В дальнейшем при предъявлении платежных документов за полностью законченную тему (объект) или за прекращенные работы по распоряжению заказчика и при принятии их заказчиком к оплате на договорную (сметную) стоимость составляются проводки:

а) Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 4 "Авансы полученные"), В-5

К-т сч. 90 "Реализация" — в пределах полученного аванса, ж/о 11 (06);

б) Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 1 "Расчеты в порядке инкассо"), В-5

К-т сч. 90 "Реализация" — на сумму, причитающуюся с заказчика, сверх полученного аванса, ж/о 11 (06).

Одновременно на фактическую себестоимость этих работ и на сумму начисленных налогов делается запись:

Д-т сч. 90 "Реализация", В-6

К-т сч. 20 "Основное производство" — на фактическую производственную себестоимость, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", ж/о 8 (03).

При оплате заказчиком платежных документов на сумму в окончательный расчет делается проводка:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55 и др.), В-4

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 1 "Расчеты в порядке инкассо"), ж/о 11 (06).

По научно-исследовательским и конструкторским работам, выполняемым за средства государственного бюджета, расходы, собранные на счете 20, списываются за счет целевых средств:

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование", В-4 "К-т сч. 20 "Основное производство", ж/о 10/1 (05). [21, с.39]

При выполнении работ за счет централизованных источников средств отрасли (централизованного инновационного фонда, специальных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции и др.) их фактическая себестоимость отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 20. Одновременно на эту стоимость дебетуется счет 86 "Целевое финансирование" и кредитуются счета 90, 68.[9]

В связи с переходом на расчеты за полностью законченные работы без промежуточных платежей научно-исследовательские организации могут пользоваться ссудами банка. Полученные ссуды зачисляются на счета учета денежных средств организации.

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, списанные с баланса организации, но подлежащие внедрению, целесообразно учитывать на специально вводимом забалансовом счете "Полностью законченные, принятые и оплаченные заказчиком работы, подлежащие внедрению". Указанные работы учитываются в оценке по уточненной сметной стоимости. Стоимость внедренной работы списывается с забалансового учета на основании полученной от заказчика копии акта о ее внедрении. Стоимость оплаченных и принятых заказчиками НИОКР, подлежащих внедрению, может приниматься на учет по дебету специально вводимого счета "Научно-исследовательская и конструкторская документация (разработки), подлежащая внедрению" в корреспонденции с кредитом специального счета "Фонд научно-исследовательской и конструкторской документации (разработки), подлежащей внедрению". На основании акта внедрения с баланса заказчика списывается стоимость внедренных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. [14, с.321]

В целях достоверности учета стоимости законченных НИОКР, подлежащих внедрению, разработчик и заказчик ведут журнал их учета.

Не менее одного раза в год (перед составлением годового отчета) должна проводиться инвентаризация, числящихся на балансе заказчика и в забалансовом учете разработчика НИОКР, подлежащих внедрению. Выписки по балансовому счету "Научно-исследовательская и конструкторская документация (разработки), подлежащая внедрению" посылаются заказчиками исполнителям, которые обязаны в течение декады со дня их получения подтвердить остаток или сообщить возражения.

Сводный учет затрат на НИОКР осуществляется в специальной ведомости, составленной по сметной (договорной) и фактической стоимости на основании данных карточек учета затрат на производство или аналогичной машинограммы. Эта ведомость ведется по источникам финансирования в разрезе тем (заказов) и служит для подготовки отчетности.

Если научно-исследовательские и конструкторские организации являются подразделениями промышленных организаций, то учет их затрат ведется на счете 29. [9]