Регламентация качества исходных данных

Проводимая реформа системы бухгалтерского учета в Республике Казахстан позволяет поэтапно перейти к общепринятым международным стандартам формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов и ее отражение в финансовой отчетности. Однако остается много проблем оценки качества бухгалтерского учета. От качества учета зависит полнота, достоверность, своевременность получаемой информации, используемой в аудите. Без теоретических основ организации учетных процедур невозможно разработать необходимую практике научно обоснованную систему наблюдения за качеством финансовой отчетности.

Вместе с тем в практике организации учетного процесса на предприятиях внимание акцентируется лишь на процедурной стороне, т.е, учет нацелен на получение только количественных данных о состояний хозяйственных средств и источников их образования. Такой подход слабо реализует информационную сторону учета, где конечной целью является лишь заполнение и получение регистров синтетического и аналитического учета, баланса и отчетности. Преобладают несложные повторяющиеся технологические операции, не требующие творческого подхода со стороны работника и его высокой квалификации.

В условиях перехода к рыночным отношениям цель учетной, контрольно-аналитической аудиторской деятельности существенно иная- анализ сложившейся или складывающейся хозяйственной ситуации, выработка конкретного решения, организация и контроль его выполнения. Такая деятельность есть самое необходимое средство управления производственными ресурсами, при этом информационно-технологические аспекты учета являются лишь вспомогательными. В действительности, по своей природе учетно-технологическая деятельность- сочетание науки и искусства, которое требует высокой профессиональной подготовки специалиста, умения принимать формализованные и неформализованные приемы анализа. На зарубежных предприятиях это находит свое отражение прежде всего в концепции так называемого управленческого учета. Согласно данной концепции делаются различные расчеты эффективности использования ресурсов, прогнозируются конечные финансовые результаты в зависимости от изменения объема сделок, перспектив реализации продукции, работ, услуг и.т.д.

Исходя из этих насущных проблем, в Республике Казахстан, одной из первых в СНГ, начали разрабатывать и внедрять национальные стандарты Бухгалтерского учета.

Критерия оценки финансовой отчетности

Важнейшими элементами финансовой отчетности являются активы, собственный капитал и обязательства субъекта.

Активы — имущество, имущественные и личные не имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку.

Обязательства — это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, например, передать имущество, выполнить работу, оплатить деньги и другое, либо воздержатся от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств.

Собственный капитал — активы субъекта после вычета его обстоятельств. В бухгалтерском балансе он может быть разбит на подклассы.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансовых показателей, являются доходы и расходы. Доходы — это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде. Расходы — это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде. При этом вклады владельцев в собственный капитал не являются доходами, а распределение собственного капитала владельцами — расходами.

Понятия парадигмы и типа аудита

Парадигма -(пример, образец) совокупность теоретических предпосылок, определяющих конкретное научное исследование и признанных научной общественностью на данном этапе. Оригинальным типом аудита, используемым как внешними, так и внутреними аудиторами, является операционный аудит.

В целом операционный аудит как проверка любой части процедур и методов функционирования и следуемых объектов может включать в себя оценку организационной структуры, состояние производства, снабжения, маркетинга и других сторон деятельности различных экономических систем.

Именно назначение проверок — главное различие между аудитом финансовой отчетности и операционным отчетом. Если при аудите финансовой отчетности основное внимание уделяется проверки правильности отражения в учете и отчетах хозяйственной операций, то в операционном аудите упор делается на выявления резервов повышения эффективности и производительности. Аудит финансовой отчетности ориентирован на прошлое, а операционный- направлен на изучение перспектив улучшения бизнеса.

Второе различие в представлений заключений. При аудите финансовой отчетности заключение аудита может поступать ко многим пользователям, а аудиторские заключения по результатам операционного аудита предназначены в первую очередь для служебного пользования.

Третье различие вытекает из того, что операционный аудит касается многих аспектов эффективности и производительности хозяйственной системы или ее конкретной части и применяется в весьма широком диапазоне. Тогда как аудит финансовой отчетности ограничен проблемами, непосредственно влияющими на объективность представления финансовой отчетности.

Классификация видов и вариантов аудита

Классификация видов аудита делятся на следующие признаки:

а) Эволюционным стадиям развития аудита: подтверждающий, системно-ориентированный и базирующиеся на рынке.

б) правовому основанию: обязательный, инициативный (добросовестный), согласованный, регламентированный и договорной.

в) сферам применения: общий, банковский, страховой, финансовый, оперативный, производственный, маркетинговый.

г) полноте: комплексный (полный), тематический (локальный, частный), функциональный, организационный, специальный.

д) методологичекому подходу: счетоводческий, тестовый, пообъектный и цикловой.

е) периодичности проведения: первоначальный, повторный, предупредительный, перманентный (текущий), ретроспективный (последующий) и стратегический (перспективный).

ж) видам деятельности: экономический, технический, технологический, ресурсный, внешнеэкономический.

з) числу участников, процессам и применению технических средств: однопредметные, многопредметные, традиционный, компьютерный, индивидуальный и комиссионый.

и) субъектам, проводящим аудит: внешний, внутрений, государственный, ведомственный, общественный.

к) назначению и целям: операционный аудит, аудит финансовой отчетности, аудит на соответствие, управленческий аудит, маркетинговый аудит, консультирование и прочие сопутствующие аудиторские услуги.

Одним из прогрессивных типов (видов) аудиторской деятельности является операционный аудит. Подобный аудит — один из самых сложных видов оказания профессиональных услуг и имеет свои специфические особенности организации, методы и этапы.

В отличии от остальных известных видов аудита, эккаунтинга и контроллинга, операционный аудит — это, прежде всего, специфическая сфера по проверке, контролю и анализу конкретных процессов, стадий, циклов и отдельных операций деятельности хозяйствующих субъектов. Его главная цель- разработка всесторонне обоснованных рекомендаций для принятия управленческих решений по оптимизации и повышению эффективности функционирования объектов исследования.

Признаки классификации видов аудита

Стадия развития	Правовая основа	Сфера применения	Периодичность проведения	Субъекты исполнители
Подтвердающий Системно-ори-ентировочный Базирующий на риске	Обязательный Инициативный (добровольный) Согласованный	Общий Финансовый Банковский Прозводственный Маркетинговый Страховой	Первоночальный Повторный Регулярный	Внешний Внутрений Государственный Ведомственный Общественный

Назначение и объекты проверок

Операционный аудит

Аудит на соответствие

Аудит финансовой отчетности

Консультирование и сопутствующие услуги

Варианты аудита и консультации

Экономический

Технический

Правовой

Технологический

Управленческий

Функциональный

Организационный

Специальный

Систем- ный

Комплексный

Локаль-ный

Ресурс-ный

Внешне-экономический

Региональный

Социальный

Сбор информации и системный подход ее исследования с помощью специфических приемов операционного аудита позволяет осуществить правильный выбор и ранжирование факторов, показателей и специальных критериев для оценки возможности научного управления бизнесом.

Виды аудита

Общий- Внешний- Внутренний- Обязательный- Инициативный- Регулярный-

Операционный аудит (виды, варианты и фазы)

-Финансовой отчетности -Операционный -На соответствие -Управленческий -Экологический -Общественный

Виды операционного аудита

Сферы операционного аудита

Варианты основных видов операционного аудита

Фазы операционного аудита

-Организационный -Функциональный -Специальный -Экономический -Технологический -Правовой -Социальный -Системный -Комплексный -Тематический

-Материального производства -Социальная сфера - Основная и неосновная деятельностью -Внешнеэкономическая деятельность

-Планирование -Сбор свидетельств -Анализ и оценка фактов -Разработка рекомендаций -Составление отчета

Организационный аудит

Функциональный аудит

Специальный аудит

По основным элементам

По процессам

-Методологии управления -Процесса управления -Техники управления -Соблюдение стандартов -Законности операций -Программ обеспечения -Расчетов потребности -учетной политики -Информационной базы Планов координации -Методов регулирования -Системы стимулирования

-Основных средств

-Нематериальных активов

-Товарно материальных запасов

-Денежных средств

-Дебиторской задолженности

-Инвестиций

-Расходов будущих периодов

-Собственного капитала

-Обязательств

-Существенности

-Реальности

-Объективности