Отличное от денежных средств (по договору мены)

Согласно п. 1 ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом, если из договора мены не вытекает иное, товары подлежащие обмену, признаются равноценными (п. 1 ст. 568 ГК РФ)

К договору мены применяются правила о купле-продаже, причем каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ).

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости переданного или подлежащего передаче имущества (п. 10 ПБУ 5/01 и п. 67 Мето­дических указаний Минфина). Стоимость обмениваемого имущества устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятель­ствах организация определяет стоимость аналогичного имущества. Фактически это означает, что покупной стоимостью приобретаемых товаров для целей отражения в бухгалтерском учете признается ры­ночная стоимость выбывающего имущества, независимо от цены, указанной сторонами в договоре мены.

Соответственно у лица, передающего товары, получаемое в обмен на них имущество также приходуется по рыночной цене их выбытия.

В статье 320 НК РФ не определен порядок формирования стоимо­сти приобретаемых по договору мены товаров для целей налогообло­жения прибыли.

Однако согласно ст. 268 и ст. 320 НК РФ стоимость реализован­ных товаров, включаемая в расходы, определяется исходя из цен их приобретения. Ценой приобретения товаров, поступающих по дого­вору мены, будет стоимость выбывающего имущества.

Следовательно, в налоговом учете полученные товары должны отражаться по той же самой стоимости, что и для целей бухгалтерс­кого учета — по цене выбывающего имущества.

Каждая из организаций выписывает счет и счет-фактуру на выбывающие товары, исходя из их цены, по которой и приходуются получаемые товары.

Следует иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная сходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренной ст. 40 НК РФ. Это означает, что в общем случае для целей налого­обложения принимается цена сделки, указанная сторонами в договоре. Если же эта цена более чем на 20% отклоняется от рыночной, то для целей исчисления НДС принимается рыночная цена сделки.

Одновременно в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использова­ли налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приоб­ретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически упла­ченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (ра­бот, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты. Таким образом, сумма НДС, принимаемая к зачету при расчетах с бюджетом, исчисляется по совер­шенно иным правилам, чем сумма налога с выручки от реализации.