Поступление товаров в качестве вклада в уставный капитал организации

В соответствии с действующим законодательством о хозяйственых обществах (ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ Об акционерных обществах», далее — Закон № 208-ФЗ, и ст. 15 Фе­дерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограничен­ной ответственностью», далее — Закон № 14-ФЗ) оплата своей доли уставного капитала участником общества с ограниченной ответствен­ностью либо оплата стоимости акций участником акционерного об­щества может быть произведена денежными средствами, ценными бумагами, товарно-материальными ценностями, имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

При внесении в уставный капитал (оплате акций) товарно-матери­альных ценностей (в том числе товаров) они принимаются к учету в оценке, согласованной учредителями общества.

При согласованной стоимости такого имущества, превышающей 200 минимальных размеров оплаты труда, согласно п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ обязательно привлечение независимого оценщика. При этом участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с мо­мента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в его уставе солидарно несут при недостаточности имуще­ства общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

В соответствии с п. 3 ст. 34 Закона № 208-ФЗ при оплате акций акционерного общества неденежными средствами подтверждение их стоимости, согласованной учредителями, независимым оценщиком обязательно, причем сумма оценки роли не играет.

Согласно п. 8 ПБУ 5/01 первоначальной стоимостью товаров, вне­сенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации.

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией для Целей налогообложения.

Таким образом, при получении обществом от своего учредителя — Юридического лица товаров в качестве вклада в уставный капитал Налог на добавленную стоимость у учредителя не возникает, счет-фактура не выписывается.

Следовательно, принимающая сторона (учреждаемое общество) у се­бя в учете отражает получаемое имущество без «входного» НДС. К вычету налог в дальнейшем также не принимается, поскольку его нет.

Внесение в уставный капитал организации товаров по своей цене является частным случаем их приобретения за плату, ведь учредитель мог на тех же основаниях внести свой вклад денежными средствами на которые затем у него же были бы приобретены товары. Таким образом, операция несколько упрощается плюс не возникает необхо­димости в начислении налогов.

Для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль стоимость доли участника общества и другие понесенные организа­цией расходы будут признаны расходами организации по приобрете­нию товаров.

Стоимость товаров, следовательно, в налоговом учете будет равна их денежной оценке, согласованной учредителями, увеличенной на стоимость оценки вклада независимым оценщиком и другими рас­ходами — на доставку, хранение и пр.

В соответствии с изменениями в ст. 277 НК РФ, вступающими в силу с 01.01.2005, стоимость имущества, полученного в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли определяется, исходя из стоимости переданного имущества по данным налогового учета передающей стороны.

Если получающая сторона не может обеспечить документальное подтверждение стоимости вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (либо его части) следует при­знать равной нулю.

Таким образом, стоимость имущества, полученного в качестве вклада от учредителя — физического лица, для целей налогообложе­ния прибыли признается равной нулю.