2020-01-14
66
Совершенствование акцизного налогообложения алкогольной продукции является одной из наиболее острых тем реформирования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Это связано с тем, что акцизы играют важную роль и в экономической, и в социальной сфере.
В рамках совершенствования акцизного налогообложения Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ, вступившим в силу 01.01.2010, были внесены изменения в гл. 22 "Акцизы" НК РФ. Помимо повышения налоговых ставок акцизов, изменен порядок предъявления к вычету сумм акцизов по подакцизным товарам, использованным для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%. Кроме того, установлены другие сроки уплаты акциза в бюджет.
Вычет по алкогольной продукции
Согласно общему правилу, установленному п. 2 ст. 200 НК РФ, суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, подлежат вычетам.
Теперь это общее правило содержит оговорку. Если приобретенные подакцизные товары использованы для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, сумма акциза, предъявленная продавцом, может быть предъявлена к вычету только в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья. В период с 1 января по 31 декабря 2010 г. налоговая ставка по спирту этиловому из всех видов сырья составляет 30,50 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.
Таким образом, законодатели придумали, как пресечь использование налогоплательщиками так называемой спиртосодержащей схемы уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию. Как указано в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, суть этой схемы заключается в следующем. Производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве сырья для производства такой продукции не спирт этиловый, а спиртосодержащую продукцию. Сумма акциза по спиртосодержащей продукции выше, чем по спирту этиловому, поэтому неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, является причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, то есть возмещаемой из бюджета. Кстати, решить данную проблему планировалось более жестким способом, чем это случилось на деле. Законодатели предполагали уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТами, ТУ, рецептурами и другой нормативно-технической документацией, согласованной с соответствующим федеральным органом исполнительной власти.
Таблица 1 Ставки акцизов с 2010 по 2012 год включительно
| Виды подакцизных товаров | С 01.01.10 по 31.12.20 включительно | С 01.01.11 по 31.12.11 включительно | С 01.01.12 по 31.12.12 включительно |
| Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) | 30,5 руб. за 1 л безводного этилового спирта | 33,6 руб. за 1 л безводного этилового спирта | 37 руб. за 1 л безводного этилового спирта |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% | 210 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 231 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 254 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно | 158 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 190 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 230 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих вин) | 3,5 руб. за 1 л | 4,8 руб. за 1 л | 6 руб. за 1 л |
| Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие | 14 руб. за 1 л | 18 руб. за 1 л | 22 руб. за 1 л |
Из таблицы 1 следует, что ставка акциза на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья с 1 января текущего года увеличился с 27,7 руб. (за 1 л безводного этилового спирта) до 30,5 руб. (за 1 л безводного этилового спирта). В 2011 и 2012 годах размер ставок также будет увеличиваться и составит соответственно 33,6 руб. и 37 руб. (за 1 л безводного этилового спирта).
На спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке, а также спиртосодержащую продукцию бытовой химии сохранится нулевая ставка акциза.
По алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% в 2010 – 2012 годах ставки акцизов будут увеличиваться примерно на 10% ежегодно, а по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включительно – на 20% ежегодно.
Налоговые ставки по натуральным винам и по шампанским, игристым, газированным и шипучим винам в 2010 – 2012 годах также будут стабильно увеличиваться
