2020-01-14
137
ООО «Азалия» – торговое предприятие, расположенное по адресу: Республика Башкортостан450059, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Р.Зорге, 20. Общество создано решением учредителей (протокол собрания учредителей от 3 мая 2002 года №1) в соответствии с Гражданским кодексом РФ и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» для осуществления хозяйственной и иной коммерческой деятельности на территории Республики Башкортостан и за ее пределами.
В настоящее время в организации функционирует несколько розничных торговых предприятий: продовольственный магазин, промтоварный универмаг, объединение общественного питания (кафе), пекарня, автогараж. Наряду с основной деятельностью – производство и реализация продовольственных товаров - предприятие осуществляет закупочную и посредническую деятельность, оказывает платные услуги населению по перевозке продукции. Основные потребители – жители г. Уфы и близ лежащих районов.
Рациональная организационная структура позволяет предприятию осуществлять ритмичную производственно-финансовую деятельность (Приложение 1).
|
|
|
Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, созданным для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.
Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством РФ. ООО «Азалия» самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается своей продукцией, полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Предприятие заключает сделки (договоры, контракты) со многими предприятиями г. Уфы района на поставку товаров народного потребления. Предприятие может закупать товары у разных российских юридических и физических лиц. Источниками формирования финансовых результатов предприятия являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг.
Экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Экономические показатели ООО «Азалия» за 2008-2009гг.
| Показатель | 2008г. | 2009г. | Изменения, +, - | Темп роста, % |
| Чистая прибыль, тыс. руб. | 46 | 33 | -13 | 71,74 |
| Рентабельность имущества | 0,16 | 0,13 | -0,03 | 81,25 |
| Рентабельность собственных средств | 0,16 | 0,13 | -0,03 | 81,25 |
| Рентабельность производственных фондов | 0,19 | 0,15 | -0,04 | 78,95 |
| Рентабельность продаж | 0,67 | 0,48 | -0,19 | 71,64 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,6 | 2,75 | +2,15 | 458,33 |
| Коэффициент быстрой ликвидности | 0,6 | 3 | +2,4 | 500,00 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 8,4 | 9,75 | +1,35 | 116,07 |
| Коэффициент независимости | 57 | 63 | +6 | 110,53 |
| Оборачиваемость капитала общая | 0,23 | 0,28 | +0,05 | 121,74 |
| Оборачиваемость основных средств | 0,27 | 0,33 | +0,06 | 122,22 |
| Оборачиваемость оборотного капитала | 1,59 | 1,84 | +0,25 | 115,72 |
| Дебиторская задолженность, тыс. руб. | 34 | 925 | 58,5 | 272,06 |
|
|
|
Активы ООО «Азалия» в 2009г. составляют 256 тыс.руб., в то время как в 2008г. стоимостная оценка их была выше – 290 тыс.руб. – за год наблюдается ухудшение имущественного положения предприятия на 7,2%. Активы ООО «Азалия» представлены, главным образом, основными средствами, стоимость которых также имеет тенденцию к снижению как в абсолютном значении (с 248 тыс.руб. до 217 тыс.руб.), так и в относительном - удельный вес внеоборотных активов в общей сумме активов снизился с 85,5% до 84,8%. Дебиторская задолженность выросла на 58,5 тыс. руб. (в 2,72 раза).
Обновление основных средств произошло лишь в активной их части, причем выбытие основных средств превышает их обновление, в связи с чем за 2009г. прирост основных средств отрицательный.
Структура оборотных активов также претерпела некоторые изменения: за исследуемый период наблюдается снижение доли запасов и затрат в их составе. Если в 2008г. основная часть оборотных активов была представлена запасами товаров (92,9%), то к концу года стоимость запасов сократилась на 30% и составила 69,2%. Значительно выросла сумма денежных средств (в 3,7 раза), что в будущем может оказать положительное влияние на улучшение ликвидности и платежеспособности предприятия.
Имущество ООО «Азалия» сформировано преимущественно за счет собственных средств, удельный вес которых в 2008г. 86,2%, в 2009г. 80,8%. Этот период характеризуется уменьшением собственного капитала и в денежной оценке с 285 тыс.руб. до 252 тыс.руб. Заемные средства также имеют тенденцию к снижению (с 5 тыс.руб. до 4 тыс.руб.). Они представлены краткосрочными обязательствами, наибольший удельный вес среди которых составляет кредиторская задолженность перед работниками по оплате труда (2 тыс.руб.). Для 2009г. характерен рост выручки от реализации продукции (с 67 тыс.руб. до 72 тыс.руб.) при соответствующем росте себестоимости (с 22 тыс.руб. до 37 тыс.руб.). Валовая прибыль снизилась на 10 тыс.руб. (22,3%), что отразилось и на чистой прибыли (снижение составило 13 тыс.руб. или 28,3% к началу исследуемого периода).
2009г. отмечен ухудшением эффективности использования имущества предприятия, о чем свидетельствует снижение показателей рентабельности и чистой прибыли. В то же время значения оборачиваемости средств ООО «Азалия» улучшились, существенно повысился коэффициент абсолютной ликвидности - он достиг нормального уровня, равного 2,0. На основании расчетов этих показателей можно сделать вывод о возможности стабилизации финансового положения предприятия в ближайшее время. Коэффициент независимости (0,57 в 2008г. и 0,63 в 2009г.) существенно превышает оптимальный критерий, равный 0,5. Такое различие, скорее всего, говорит о том, что ООО «Азалия» не прибегает к внешнему финансированию, возможно в связи с неустойчивым финансовым положением и низким доверием к нему со стороны кредитных учреждений.
На основании рассмотренных показателей можно сделать вывод, что финансовое положение ООО «Азалия» за 2009г. ухудшилось по сравнению с 2008г. Однако, деятельность предприятия рентабельна в 2009г. в результате эффективной производственной деятельности организации, за счет экономии затрат на производство продукции. Получена прибыль от продажи продукции. Фондоотдача снизилась в связи с износом транспортных средств. Прибыль на рубль материальных затрат стал ниже, что отрицательно характеризует работу организации. Рентабельность собственного капитала уменьшилась в результате неэффективного использования средств.
Согласно «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» в ООО «Азалия» утверждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, и подчиняется непосредственно генеральному директору, который утверждает структуру и штат бухгалтерии с учетом объемов работы и особенностей финансово-хозяйственной деятельности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель ООО «Азалия». Учетная политика по бухгалтерскому и налоговому учету на 2009г. организации сформирована главным бухгалтером на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 и утверждена генеральным директором ООО «Азалия».
|
|
|
Закон закрепил основные элементы учетной политики:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов, имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме. В структурных подразделениях ведут первичный, аналитический учет затрат на производство, выхода и реализации работ, услуг, ТМЦ, расчетов по оплате труда.
Краткая характеристика бухгалтерской службы аудируемого лица представлена в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Структура бухгалтерского отдела аудируемого лица (ООО «Азалия»)
| № | Ф.И.О. бухгалтерского персонала | Занимаемая должность | Круг обязанностей | Возраст | Стаж работы | Образование |
| 1 | Герасимова А.Г. | Главный бухгалтер | Ответственность за организацию бухучета и составления отчетности | 49 | 26 | Высшее экономическое |
| 2 | Салимова Р.А. | Зам.главного бухгалтера | Ведение налогового учета | 38 | 18 | Высшее экономическое |
| 3 | Амирова А.Т. | Бухгалтер материального стола | Ведение учета товарно-материальных запасов | 56 | 25 | Среднее специальное |
| 4 | Петренко Е.А. | Бухгалтер расчетного стола | Ведение учета и расчетов по зарплате, расчетам с подотчетными лицами, поставщиками, покупателями | 35 | 12 | Высшее экономическое |
| 5 | Гареева Р.А. | Кассир | Ответственность за осуществление кассовых операций | 40 | 15 | Среднее специальное |
|
|
|
Штат бухгалтерии укомплектован работниками высшего и среднего профессионального образования экономических специальностей. При этом стаж работы бухгалтеров в данной организации превышает пять лет, что свидетельствует об опыте работы специалистов и знании особенностей финансовой деятельности ООО «Азалия».
Рассмотрим проведение аудита ООО «Азалия» на примере аудита амортизации основных средств.
Для аудиторской проверки привлекается штат аудиторов, состоящий из следующих специалистов (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Характеристика аудиторов ООО «Аудит-оптима»
| Фамилия, И.О. | Должность | Стаж работы, лет | Наличие аттестата | Образование | Тарифная ставка |
| Шакирова И.З. | Руководитель аудиторской группы | 8 | ЭА1256423 | Высшее экономическое (Башкирский Государственный Университет) | 800 |
| Габитова Г.А. | Аудитор | 6 | ЭА27787 | Высшее юридическое (Башкирский Государственный Университет) | 500 |
| Сатикова Л.У. | Аудитор | 5 | ЭА27673 | Высшее юридическое (Башкирский Государственный Университет) | 400 |
Как показывают данные таблицы, аудиторская служба представлена специалистами с большим опытом работы и соответствующей квалификации, позволяющей проводить качественную проверку состояния бухгалтерской (финансовой) отчетности. У членов аудиторской группы имеются аттестаты аудиторов и высшее экономическое или юридическое образование, которые предопределяют наличие необходимых у аудиторов знаний в сфере экономических дисциплин и возможных нарушений законодательства.
Наименование аудиторской организации: ООО «Аудит-оптима»
Месторасположение аудиторской организации: Республика Башкортостан, г.Уфа, Дуванский бульвар, 27.
Основные виды деятельности: лицензия № 45763859 от 22.05.2008г., выданная Министерством финансов РФ на осуществление аудиторской деятельности. Свидетельство о государственной регистрации: № 29674832. Расчетный счет: 40202800070400051870 в ОАО «УралСиб»
Генеральный директор ООО «Аудит-оптима» Ахметов И.И.
Структура ООО «Аудит-оптима» представлена в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Структура ООО «Аудит-оптима»
| № | ФИО сотрудников аудиторской организации | Занимаемая должность | Образование | Стаж работы по специальности | Наличие аттестата | Тарифная ставка, руб. |
| 1 | Ахметов И.И. | генеральный директор | высшее экономическое | 10 лет | аттестат в области общего аудита | 1000 |
| 2 | Шакирова И.З. | зам. генерального директора | высшее экономическое | 8 лет | аттестат в области общего аудита | 800 |
| 3 | Салимова А.Н. | старший аудитор | Высшее экономическое | 7 лет | аттестат в области общего аудита | 600 |
| 4 | Симоненко Ф.Т. | аудитор | высшее экономическое | 6 лет | аттестат в области общего аудита | 500 |
| 5 | Габитова Г.А. | аудитор | высшее экономическое | 6 лет | аттестат в области общего аудита | 500 |
| 6 | Сатикова Л.У. | аудитор | высшее юридическое | 5 года | аттестат в области общего аудита | 400 |
Общее время, затрачиваемое на аудит объекта исследования (Т):
Т = ∑ Тn + ∑ Тдоп (1)
где ∑ Тn - общее время, затрачиваемое на проверку объекта исследования,
∑Тдоп – дополнительное время, затрачиваемое на планирование, документирование и оформление аудиторской проверки.
∑ Тдоп = Тпл + Тдок + Таз, (2)
где Тпл - время, затрачиваемое на планирование аудита;
Тдок - время, затрачиваемое на документирование аудита;
Таз - время, затрачиваемое на оформление аудиторского заключения.
Время, затрачиваемое на проверку расчетов по амортизации основных средств, определяется по формуле:
∑ Тn = Тn х КД, (3)
где Тn –время, затрачиваемое на проверку n-ой учетной записи;
КД – количество проверяемых учетных записей.
Тn = Тов + Тдв, (4)
где Тов – основное время, затрачиваемое на проверку n-ой учетной записи;
Тдв – дополнительное время, затрачиваемое на поиск документов, подтверждающих достоверность проверяемой учетной записи.
Время, затрачиваемое на проверку n-ой учетной записи, может определяться в результате: текущего хронометража, прошлого опыта аудиторской организации (если он был), среднеотраслевого показателя и т.д.
Нормативное время (Тов) составляет 10 минут, дополнительное время (Тдв) -30 минут.
Форма проверки. Первоначальный, инициативный, аудит расчетов амортизации основных средств ООО «Азалия».
Период аудита 26.02-28.02.2010 г.
В ООО «Азалия» бухгалтерский учет налажен достаточно хорошо - на поиск документов, подтверждающих достоверность одной учетной записи, времени не потребуется (Тдв = 0 мин.). Тогда, основное время, затрачиваемое на проверку одной учетной записи, составит Тn = Тов = 10 минут (0,17 часа). Совокупное время, которое потребуется для проверки всех учетных записей, составит:
∑ Тn = Тn х КД = 0,17 часа х 120 документов = 20,4 часа.
Определяя время, затрачиваемое на проведение аудита, необходимо также предусмотреть время на осуществление планирования, документирования и оформления результатов проверки. Все три процесса в соответствии со ст. 9 п. 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности» и федеральными ПСАД являются обязательными.
Время на планирование, документирование и оформление аудиторского заключения предусмотрено в объеме 30% от основного времени, необходимого для аудита объекта исследования:
∑ Тдоп = (20,4 часа х 30 %)/100 % = 6,12 часов.
Тогда планируемое общее время на аудит составит: Т = ∑ Тn + ∑ Тдоп = 20,4 часа + 6,12часа = 26,52 часа.
При 8-часовом рабочем дне на проверку расчетов по амортизации основных средств в этом случае потребуется 3,3 дня (26,52 часов / 8 часов). В данном случае, аудит будут осуществлять три сотрудника аудиторской организации.
На основе установленного объема работ разрабатывается график проведения аудита и формируется проект бюджета. График работы аудиторов зависит от следующих факторов:
- сроков представления отчетности и графика проверки отдельных разделов отчетности;
- содержания, масштаба и затрат времени на проведение запланированных аудиторских процедур;
- возможности использования аудиторского персонала (табл. 2.4).
Таблица 2.4
График проведения аудита
| № этапа | Наименование этапа | Дата начала работ | Аудиторы | Плановая трудоемкость, чел.-ч. |
| 1 | Планирование | 26.02.2010 | Шакирова И.З. | 8 |
| 2 | Аудит расчетов по амортизации основных средств | 27.02.-28.02.2010 | Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | 16 |
| 3 | Оформление аудиторского заключения | 28.02.2010 | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | 8 |
| Итого | 32 | |||
Бюджет составляется на основе анализа задач, поставленных клиентом перед аудитором; требуемого количества специалистов определенного квалификационного уровня; времени проверки отдельных участков разными специалистами с учетом их ставки.
При расчете бюджета используется два показателя:
- время, планируемое для выполнения работ;
- часовая тарифная ставка каждого участника проекта.
Бюджет составляется руководителем проекта (табл.8).
Таблица 8
Бюджет аудиторской проверки объекта исследования
| ФИО | Должность | Ставка, руб. | Количество чел.- ч. | Сумма, руб. |
| Шакирова И.З. | Руководитель аудиторской группы | 800 | 10 | 8000 |
| Габитова Г.А. | Аудитор | 500 | 11 | 5500 |
| Сатикова Л.У. | Аудитор | 400 | 11 | 4400 |
| Итого | 17900 | |||
| НДС | 3222 | |||
| Итого | 21122 |
Организация и расчет стоимости аудиторских услуг специалистов - один из важных факторов эффективной работы аудиторской фирмы.
В аудите сложились традиционные правила оплаты. Клиент оплачивает время аудитора на выполнение аудиторских процедур сбора и интерпретацию доказательств достоверности финансовой отчетности.
На практике аудиторская фирма продает время своих специалистов по определенной (оговоренной) цене за час, день или период. Долгое время эта международная практика не применялась на российском рынке.
В этой ситуации аудиторским фирмам приходится оперировать тремя факторами:
- временем, затраченным на проект (выполнение процедур аудита);
- стоимостью часа (дня) специалиста - аудитора;
- конкурентной стоимостью всей аудиторской работы (ценой контракта).
К факторам, влияющим на объем временных затрат проведения аудита на определенном предприятии, относятся:
- отрасль бизнеса клиента;
- размер предприятия;
- уровень внутреннего контроля предприятия;
- количество проверок на предприятии, выполненных фирмой.
На первую проверку уходит больше времени, чем на последующую. Это объясняется тем, что аудитор тратит дополнительное время на изучение бизнеса клиента и проявляет большую осторожность при изучении документов. Причем для повышения шансов получения нового заказа аудитор, как правило, не может назначить клиенту высокую цену. В этом случае фирма в первый год аудита обязательно фиксирует скидку клиенту, которая компенсируется в следующие годы аудита.
Таким образом, доходность аудиторской фирмы обеспечивается за счет интенсивности и эффективности работы аудиторов и их количества.
Предварительное планирование аудита расчетов
Аудит операций с основными средствами – важная часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита основных средств в решающей мере определяет достоверность оценки имущественного состояния предприятия. Целью аудита амортизации основных средств является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.
Процесс предварительного планирования включает в себя порядок взаимоотношений аудитора (аудиторской организации) и аудируемого лица на этапе подписания договора на проведение аудита. Построение любых взаимоотношений между организациями начинается с обращения и преддоговорной переписки. То есть одна стороны обращается с просьбой оказать определенные услуги, а вторая сторона отказывается или выражает согласие на оказание таких услуг.
Аудируемому лицу перед проведением аудита следует известить выбранную им аудиторскую организацию о желании воспользоваться ее услугами в форме оферты. Оферта должна содержать существенные условия договора, в т.ч. полное наименование предприятия, его основные характеристики (номера государственной регистрации, банковских счетов и др.), основные условия проверки.
Оферта — это адресованное одному или нескольким лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым предложение будет принято (Приложение 2).
При получении оферты аудиторская фирма в первую очередь должна оценить возможности выполнения предлагаемой работы и в случае согласия с принятием на себя обязательств по ее выполнению направляет предприятию (потенциальному клиенту) письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Порядок составления письма-обязательства представлен в правиле (стандарте) аудиторской деятельности РФ «Согласование условий проведения аудита» и стандарте первого поколения «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (Приложение 3).
После получения письма заказчик должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудита. После этого заключается договор на проведении аудита, который является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения «клиент-аудитор» (Приложение 4).
При заключении договора на обязательный аудит его предмет достаточно определенно сформулирован законодательством. Если же аудит инициативный, то аудитор должен на стадии заключения договора подробно обсудить с организацией его предмет, который может существенно отличаться от предмета договора в рамках обязательного аудита.
Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита. При этом информация, получаемая на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадиях. Знание сущности деятельности аудируемого лица должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита в целях:
- рационального планирования и эффективного проведения аудита;
- определения аудиторского риска и его составляющих, а также уточнения уровня существенности;
- оценки системы внутреннего контроля;
- выбора видов и методов выполнения аналитических процедур;
- оценки и обоснования получаемых аудиторских доказательств;
- в других целях.
Общая информация об аудируемом лице представлена в таблицах 2.5, 2.6.
Таблица 2.5
Отчетный документ аудитора «Качественный анализ кредитной истории организации»
| Показатели | Характеристика | Ссылка на отчетные документы |
| Репутация | ООО «Азалия» является одним из лидирующих торговых предприятий на рынке г. Уфы района РБ. Основные конкуренты – торговые предприятия и магазины г.Уфы. Поставщики – сельскохозяйственные предприятия г. Уфы. В ассортименте предприятия – продукция, производимая преимущественно из местного сырья и привозимая из оптовых баз близлежащих районов. | Пояснительная записка, статистические отчеты предприятия, сертификаты |
| Кредитная история | Предприятие осуществляет умеренную кредитную политику. Общая сумма кредита за последние годы составила около 2 млн.руб. на приобретение нового торгового оборудования. Кредиты преимущественно краткосрочного характера, покрываемые выручкой предприятия. Задержки с оплатой основой суммы долга и процентов нет. Главный источник формирования имущества - собственный капитал (прибыль, фонды) | Кредитные договоры, бухгалтерская отчетность |
Таблица 2.6
